ipo審計中應關注的會計、審計問題

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1、IPO審計中應特別注意的若干審計、會計問題中審亞太云南楊健2010年8月IPO審計的特殊性面臨嚴格的審核對內部控制規(guī)范性要求很高往往涉及會計政策、會計估計變更和會計差錯更正客戶經濟目標明確實質上要求出具無保留意見的報告涉及與多個中介機構合作IPO審計的特殊性周期長、多階段的工作特征時間壓力大會面對眾多復雜的會計問題、審計問題對CPA要求較高注冊會計師需要設計一些特殊審計程序，以滿足審計目的IPO基本流程及會計師的服務第一個階段---前期準備1、盡職調查2、為企業(yè)制定改制方案提供咨詢服務3、培訓企業(yè)會計人員IPO基本流程及會計師的服

2、務第二個階段－－設立股份公司階段1、改制審計2、驗資3、指導股份有限公司建賬4、為企業(yè)建立健全財務會計制度及內控制提供咨詢IPO基本流程及會計師的服務第三個階段－－輔導階段，簽訂輔導協議，證監(jiān)局輔導備案，證監(jiān)局出具監(jiān)管報告。1、正常的年度財務報告審計2、針對公司重要的財務會計事項提供咨詢3、關注內控的執(zhí)行情況及改進內控IPO基本流程及會計師的服務第四個階段－－申報與核準階段1、審計服務對公司三年一期申報會計報表進行審計，并出具審計報告。2、盈利預測審核服務(如需要)審核公司盈利預測報告并出具審核意見。3、其他專項鑒證服務對內部控制

3、、非經常性損益、納稅情況、申報會計報表和原始財務報表的差異等。4、與預審員溝通，對證監(jiān)會發(fā)行部反饋意見中的相關問題發(fā)表專項意見，補充修改申報材料，作出會后事項的相關申明。4、財務咨詢IPO基本流程及會計師的服務第五個階段－－發(fā)行與上市階段1、審驗服務審驗發(fā)行費用募集資金審驗實收資本的驗資報告2、年度財務報表審計3、財務咨詢第一部分一、實收資本的審計二、主營業(yè)務突出與非經常性損益的審計三、有關同業(yè)競爭的問題四、資產的權屬、完整性、獨立性五、關聯方及關聯交易六、業(yè)績連續(xù)計算的要求七、不得影響持續(xù)經營能力的特殊考慮第一部分八、期初余額九

4、、存貨監(jiān)盤十、收入十一、資產減值準備十二、或有事項十三、稅項十四、利潤分配十五、企業(yè)合并、長期投資、合并報表十六、投資性房地產十七、期后事項企業(yè)改制中股本演變是否規(guī)范，應關注：⑴歷次驗資報告。⑵公司股本形成的過程及股東資本投入情況。⑶歷次股權轉讓及相關手續(xù)是否完備。⑷集體資產量化或獎勵給個人的，關注集體資產量化或獎勵給個人的合法性，上報時應提供省級政府出具的確認文件。⑸國有資產轉讓給個人，關注轉讓價格的確認情況，是否履行了評估確認手續(xù)，轉讓行為是否經有權的國有資產管理部門的批準，轉讓款的來源及支付情況。⑹對于公司的股東人數進行調查

5、，特別關注委托持股、信托持股等實際股東與名義股東不一致的情形。⑺公司主要股東所持的股權是否被質押。⑻關注實際控制人的變化。⑼特別關注股東人數:設立股份有限公司，發(fā)起人應介于2～200人之間。目前為數不少的擬上市公司的股東人數均超過200人，其主要通過以下幾種形式：以職工持股會或合股基金會的形式持有擬上市公司股權。擬上市公司的股東為股份合作制企業(yè)，而該股份合作制企業(yè)有超過200名的員工投資設立。擬上市公司的股東為經當地省人民政府批準設立的股份有限公司，股東人數超過200人。通過代持關系使得擬上市公司的直接和間接股東人數超過200人。

6、出資未按期到位出資方式不當對于歷史出資的問題江蘇省人民政府辦公廳對上述股權變動過程進行了確認，出具了《省政府辦公廳關于確認江蘇中超電纜股份有限公司前身改制及股權變動有關事項合法性的函》（蘇政辦函[2009]26號），省政府確認事項如下：“江蘇中超電纜股份有限公司前身為成立于1996年的宜興市錫遠電纜廠，企業(yè)性質登記為村辦集體所有制。根據有關證明材料和北京市德恒律師事務所的核查，經村民委員會證明，錫遠電纜廠成立時的出資由自然人卞衛(wèi)星等4人繳納，故實際為私營企業(yè)。1998年，經資產評估和宜興市紅塔鄉(xiāng)人民政府批準、錫遠電纜廠改制為股份合

7、作制企業(yè)，卞衛(wèi)星等4人為改制后錫遠電纜廠的股東。2003年，錫遠電纜廠股東將股權轉讓給自然人楊飛等5人，企業(yè)改制為有限責任公司。中超電纜前身錫遠電纜廠設立以來的改制及股權變動等有關事項履行了相關法定程序，并經主管部門批準，符合當時法律法規(guī)和政策規(guī)定?！痹谱児煞莸墓蓹嘧兏谐霈F了2005年以每股0.6667元量化給自然人的情況；北京四方繼保自動化股份有限公司被否原因之一是股權變更未經國資委書面批準恒大高新實際控制人朱星河及其家族關聯自然人合計持有公司發(fā)行前100%的股份，控制權集中，但在公司治理的具體措施上，沒有提出有效可行的辦法。

8、賽輪股份最大股東杜玉岱的持股比例僅為11.72%，雖然其他21名股東與其簽署股權委托管理協議，使杜玉岱成為實際控制人，但托管21名股東的股權并未有效改善股權分散的狀況，控制權不穩(wěn)定的風險并未有效消除，未來可能導致對發(fā)行人控制權的爭奪及實際控制人變動