IPO上市高級研討—財務(wù)會計問題6—IPO審計中對稅項的關(guān)注

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1、上交所深交所上市IPO高級研討班財務(wù)會計專題（六）——IPO審計中對稅項的關(guān)注培訓目的掌握稅項的會計確認與計量的若干問題掌握IPO審計中對涉稅風險的披露和處理方法2主要內(nèi)容稅項的確認與計量問題預(yù)繳流轉(zhuǎn)稅及附加的報表列示城建稅和教育費附加確認為費用的時點關(guān)注稅收優(yōu)惠屬于“報批類”還是“備案類”以及相應(yīng)的確認時點股東個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)以及以留存收益轉(zhuǎn)增資本、整體變更為股份有限公司時的個人所得稅稅務(wù)事項核定征收方式的相關(guān)問題所得稅匯算清繳結(jié)果與原計提數(shù)之間的差異的會計處理涉稅風險的披露和處理稅收優(yōu)惠與減免的合規(guī)性的判斷標準報告期內(nèi)以及報告期之前享受的稅收優(yōu)惠不合規(guī)對申報財務(wù)報表的

2、影響稅務(wù)方面的違法違規(guī)行為的性質(zhì)認定及其影響3稅項的確認與計量問題4預(yù)繳流轉(zhuǎn)稅及附加的報表列示問題在相關(guān)收入在會計上符合收入確認條件之前，根據(jù)相關(guān)稅務(wù)規(guī)定預(yù)繳的營業(yè)稅、土地增值稅等流轉(zhuǎn)稅及其附加，在財務(wù)報表上如何列示？主要考慮因素在相關(guān)收入在會計上或者稅務(wù)上予以確認時，已預(yù)繳的相關(guān)流轉(zhuǎn)稅及附加能否抵減按確認的收入金額和適用稅率計算的應(yīng)交稅費如果可以抵減，則說明該項預(yù)繳稅金在會計上具有資產(chǎn)的屬性，應(yīng)列示為資產(chǎn)如果在收入確認前的特定時點預(yù)繳稅金是稅法規(guī)定的，則稅金的預(yù)繳也是一項法定義務(wù)，則此時如何在賬面上體現(xiàn)應(yīng)預(yù)繳而尚未預(yù)繳的納稅義務(wù)？如何將已繳和應(yīng)繳未繳的稅金區(qū)分開來？處

3、理原則與方法科目設(shè)置方面可建議企業(yè)在“應(yīng)交稅費”科目下對同一稅種分別設(shè)置“應(yīng)交”和“預(yù)交”兩個明細科目，完整反映按照稅法規(guī)定的預(yù)繳義務(wù)以及該義務(wù)的履行情況5預(yù)繳流轉(zhuǎn)稅及附加的報表列示（續(xù)）處理原則與方法（續(xù)）賬務(wù)處理（以營業(yè)稅為例）：按照稅法規(guī)定發(fā)生預(yù)繳義務(wù)時：借：應(yīng)交稅費——預(yù)交營業(yè)稅貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅預(yù)繳稅款時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅貸：銀行存款等會計上確認相關(guān)收入，稅務(wù)上清算預(yù)繳稅款，以預(yù)繳稅款抵頂全部或部分應(yīng)交稅費時：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅貸：應(yīng)交稅費——預(yù)交營業(yè)稅報表列示按照上述處理方法，“預(yù)交營業(yè)稅

4、”明細科目反映營業(yè)稅的預(yù)繳情況，其借方余額應(yīng)在資產(chǎn)負債表上列示為資產(chǎn)（一般為其他流動資產(chǎn)）；“應(yīng)交營業(yè)稅”明細科目反映按照稅法確定的納稅義務(wù)（含預(yù)繳義務(wù)）及其履行情況，其期末余額反映尚未履行的納稅義務(wù)情況，在資產(chǎn)負債表上列示在“應(yīng)交稅費”項目中?？稍趫蟊砩贤暾从称髽I(yè)尚未履行的納稅義務(wù)（包括尚未履行的預(yù)繳義務(wù)）6城建稅和教育費附加確認為費用的時點問題：按照稅法規(guī)定，城建稅和教育費附加都是以本期實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅（“三稅”）為基礎(chǔ)計算繳納的。在會計上，城建稅和教育費附加應(yīng)在何時計入損益？按照權(quán)責發(fā)生制原則計提應(yīng)交“三稅”時？實際繳納“三稅”時？相關(guān)規(guī)定《城市

5、維護建設(shè)稅暫行條例》第三條城市維護建設(shè)稅，以納稅人實際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅同時繳納?！墩魇战逃M附加的暫行規(guī)定》第三條教育費附加，以各單位和個人實際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅的稅額為計征依據(jù)，……，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅同時繳納。7城建稅和教育費附加確認為費用的時點（續(xù)）會計處理的主要考慮雖然稅法規(guī)定的城建稅、教育費附加納稅義務(wù)發(fā)生時間是在“三稅”實際繳納時，但從會計角度，在按權(quán)責發(fā)生制原則計提應(yīng)交“三稅”時，已經(jīng)表明所計提的應(yīng)交“三稅”在未來很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，相應(yīng)地，也很可能表明未來將因為繳納城建稅

6、和教育費附加而導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)因此，在計提應(yīng)交“三稅”的時點，應(yīng)交城建稅和教育費附加實際上已經(jīng)形成一項推定義務(wù)，符合“由過去的交易或事項導致的、很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)”這一負債的基本特征結(jié)論應(yīng)交城建稅和教育費附加，應(yīng)在按照權(quán)責發(fā)生制原則計提應(yīng)交“三稅”時同步予以計提，確認為負債，相應(yīng)計入當期損益8關(guān)注稅收優(yōu)惠屬于“報批類”還是“備案類”以及相應(yīng)的確認時點相關(guān)規(guī)定：《稅收減免管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2005]129號）減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅報批類減免稅是指應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)審批的減免稅項目備案類減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項目和不需稅務(wù)機關(guān)

7、審批的減免稅項目兩類減免稅的不同程序納稅人享受報批類減免稅，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請，經(jīng)按本辦法規(guī)定具有審批權(quán)限的稅務(wù)機關(guān)（以下簡稱有權(quán)稅務(wù)機關(guān)）審批確認后執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機關(guān)審批確認的，納稅人不得享受減免稅。減免稅批復未下達前，納稅人應(yīng)按規(guī)定辦理申報繳納稅款納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請備案，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在受理納稅人減免稅備案后7個工作日內(nèi)完成登記備案工作，并告知納稅人執(zhí)行9關(guān)注稅收優(yōu)惠屬于“報批類”還是“備案類”以及相應(yīng)的確認時