IPO上市高級(jí)研討—財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題6—IPO審計(jì)中對(duì)稅項(xiàng)的關(guān)注

《IPO上市高級(jí)研討—財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題6—IPO審計(jì)中對(duì)稅項(xiàng)的關(guān)注》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫(kù)。

1、上交所深交所上市IPO高級(jí)研討班財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專題（六）——IPO審計(jì)中對(duì)稅項(xiàng)的關(guān)注培訓(xùn)目的掌握稅項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的若干問(wèn)題掌握IPO審計(jì)中對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的披露和處理方法2主要內(nèi)容稅項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題預(yù)繳流轉(zhuǎn)稅及附加的報(bào)表列示城建稅和教育費(fèi)附加確認(rèn)為費(fèi)用的時(shí)點(diǎn)關(guān)注稅收優(yōu)惠屬于“報(bào)批類”還是“備案類”以及相應(yīng)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)股東個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)以及以留存收益轉(zhuǎn)增資本、整體變更為股份有限公司時(shí)的個(gè)人所得稅稅務(wù)事項(xiàng)核定征收方式的相關(guān)問(wèn)題所得稅匯算清繳結(jié)果與原計(jì)提數(shù)之間的差異的會(huì)計(jì)處理涉稅風(fēng)險(xiǎn)的披露和處理稅收優(yōu)惠與減免的合規(guī)性的判斷標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告期內(nèi)以及報(bào)告期之前享受的稅收優(yōu)惠不合規(guī)對(duì)申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的

2、影響稅務(wù)方面的違法違規(guī)行為的性質(zhì)認(rèn)定及其影響3稅項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題4預(yù)繳流轉(zhuǎn)稅及附加的報(bào)表列示問(wèn)題在相關(guān)收入在會(huì)計(jì)上符合收入確認(rèn)條件之前，根據(jù)相關(guān)稅務(wù)規(guī)定預(yù)繳的營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅等流轉(zhuǎn)稅及其附加，在財(cái)務(wù)報(bào)表上如何列示？主要考慮因素在相關(guān)收入在會(huì)計(jì)上或者稅務(wù)上予以確認(rèn)時(shí)，已預(yù)繳的相關(guān)流轉(zhuǎn)稅及附加能否抵減按確認(rèn)的收入金額和適用稅率計(jì)算的應(yīng)交稅費(fèi)如果可以抵減，則說(shuō)明該項(xiàng)預(yù)繳稅金在會(huì)計(jì)上具有資產(chǎn)的屬性，應(yīng)列示為資產(chǎn)如果在收入確認(rèn)前的特定時(shí)點(diǎn)預(yù)繳稅金是稅法規(guī)定的，則稅金的預(yù)繳也是一項(xiàng)法定義務(wù)，則此時(shí)如何在賬面上體現(xiàn)應(yīng)預(yù)繳而尚未預(yù)繳的納稅義務(wù)？如何將已繳和應(yīng)繳未繳的稅金區(qū)分開來(lái)？處

3、理原則與方法科目設(shè)置方面可建議企業(yè)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下對(duì)同一稅種分別設(shè)置“應(yīng)交”和“預(yù)交”兩個(gè)明細(xì)科目，完整反映按照稅法規(guī)定的預(yù)繳義務(wù)以及該義務(wù)的履行情況5預(yù)繳流轉(zhuǎn)稅及附加的報(bào)表列示（續(xù)）處理原則與方法（續(xù)）賬務(wù)處理（以營(yíng)業(yè)稅為例）：按照稅法規(guī)定發(fā)生預(yù)繳義務(wù)時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交營(yíng)業(yè)稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅預(yù)繳稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅貸：銀行存款等會(huì)計(jì)上確認(rèn)相關(guān)收入，稅務(wù)上清算預(yù)繳稅款，以預(yù)繳稅款抵頂全部或部分應(yīng)交稅費(fèi)時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交營(yíng)業(yè)稅報(bào)表列示按照上述處理方法，“預(yù)交營(yíng)業(yè)稅

4、”明細(xì)科目反映營(yíng)業(yè)稅的預(yù)繳情況，其借方余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示為資產(chǎn)（一般為其他流動(dòng)資產(chǎn)）；“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)科目反映按照稅法確定的納稅義務(wù)（含預(yù)繳義務(wù)）及其履行情況，其期末余額反映尚未履行的納稅義務(wù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表上列示在“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目中。可在報(bào)表上完整反映企業(yè)尚未履行的納稅義務(wù)（包括尚未履行的預(yù)繳義務(wù)）6城建稅和教育費(fèi)附加確認(rèn)為費(fèi)用的時(shí)點(diǎn)問(wèn)題：按照稅法規(guī)定，城建稅和教育費(fèi)附加都是以本期實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅（“三稅”）為基礎(chǔ)計(jì)算繳納的。在會(huì)計(jì)上，城建稅和教育費(fèi)附加應(yīng)在何時(shí)計(jì)入損益？按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提應(yīng)交“三稅”時(shí)？實(shí)際繳納“三稅”時(shí)？相關(guān)規(guī)定《城市

5、維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第三條城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納?！墩魇战逃M(fèi)附加的暫行規(guī)定》第三條教育費(fèi)附加，以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，……，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納。7城建稅和教育費(fèi)附加確認(rèn)為費(fèi)用的時(shí)點(diǎn)（續(xù)）會(huì)計(jì)處理的主要考慮雖然稅法規(guī)定的城建稅、教育費(fèi)附加納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是在“三稅”實(shí)際繳納時(shí)，但從會(huì)計(jì)角度，在按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提應(yīng)交“三稅”時(shí)，已經(jīng)表明所計(jì)提的應(yīng)交“三稅”在未來(lái)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，相應(yīng)地，也很可能表明未來(lái)將因?yàn)槔U納城建稅

6、和教育費(fèi)附加而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)因此，在計(jì)提應(yīng)交“三稅”的時(shí)點(diǎn)，應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加實(shí)際上已經(jīng)形成一項(xiàng)推定義務(wù)，符合“由過(guò)去的交易或事項(xiàng)導(dǎo)致的、很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)”這一負(fù)債的基本特征結(jié)論應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加，應(yīng)在按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提應(yīng)交“三稅”時(shí)同步予以計(jì)提，確認(rèn)為負(fù)債，相應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益8關(guān)注稅收優(yōu)惠屬于“報(bào)批類”還是“備案類”以及相應(yīng)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)相關(guān)規(guī)定：《稅收減免管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào)）減免稅分為報(bào)批類減免稅和備案類減免稅報(bào)批類減免稅是指應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目備案類減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項(xiàng)目和不需稅務(wù)機(jī)關(guān)

7、審批的減免稅項(xiàng)目?jī)深悳p免稅的不同程序納稅人享受報(bào)批類減免稅，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請(qǐng)，經(jīng)按本辦法規(guī)定具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)）審批確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請(qǐng)或雖申請(qǐng)但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅。減免稅批復(fù)未下達(dá)前，納稅人應(yīng)按規(guī)定辦理申報(bào)繳納稅款納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在受理納稅人減免稅備案后7個(gè)工作日內(nèi)完成登記備案工作，并告知納稅人執(zhí)行9關(guān)注稅收優(yōu)惠屬于“報(bào)批類”還是“備案類”以及相應(yīng)的確認(rèn)時(shí)