現(xiàn)金流量表編制

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1、現(xiàn)金流量表編制前言為什么會計人員編制資產(chǎn)負債表和利潤表輕而易舉，但編制現(xiàn)金流量表卻感覺困難重重？甚至有些企業(yè)依賴會計師事務所代為編制？企業(yè)管理層都深知現(xiàn)金流量的重要性，認為“現(xiàn)金為王”，但是，為什么管理層對會計編制完成的現(xiàn)金流量表卻重視不起來？應當如何利用會計電算化軟件編制現(xiàn)金流量表？如何讓現(xiàn)金流量表在企業(yè)管理中真正發(fā)揮其應有的作用？教學內(nèi)容一、現(xiàn)金流量表概述二、現(xiàn)金流量表的填列基本要求三、現(xiàn)金流量的分類及其內(nèi)容四、現(xiàn)金流量表的填列及編制方法五、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量六、其余補充資料的填列七、合并現(xiàn)金流量表編制一、現(xiàn)金流量表概述現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金流量為基礎編制的，反映企業(yè)在

2、一定會計期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入與流出情況的會計報表?，F(xiàn)金流量構(gòu)成：現(xiàn)現(xiàn)金：是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支取的存款。金不包括已被質(zhì)押、凍結(jié)、封存和作為準備金的存款等。流現(xiàn)金等價物：是指企業(yè)持有的期限短，流動性強，量易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金，價值變動風險很小的投資。一、現(xiàn)金流量表概述現(xiàn)金流量構(gòu)成：現(xiàn)現(xiàn)金：是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支取的存款。金不包括已被質(zhì)押、凍結(jié)、封存和作為準備金的存款等。流現(xiàn)金等價物：是指企業(yè)持有的期限短，流動性強，量易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金，價值變動風險很小的投資。不同企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的范圍可能不同，企業(yè)應當根據(jù)經(jīng)營特點等具體情況，確定現(xiàn)金及現(xiàn)金等

3、價物的范圍。一經(jīng)確定不得隨意變更。如果發(fā)生變更，應當按照會計政策變更處理。現(xiàn)金流量，是一種本期現(xiàn)金增量，是企業(yè)在某會計期間增加的現(xiàn)金流入量和增加的現(xiàn)金流出量，以及它們的差額——增加的現(xiàn)金凈流量。沒有增量現(xiàn)金就不會形成現(xiàn)金流量。而資產(chǎn)負債表上的貨幣資金是一種期末現(xiàn)金存量。尤其是經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，是企業(yè)經(jīng)營活動中流動的“血液”，可以反映企業(yè)“經(jīng)營造血”功能的強弱?，F(xiàn)金流量必然產(chǎn)生于當期發(fā)生的各項涉及現(xiàn)金的經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生額之中，但是經(jīng)濟業(yè)務如果僅僅涉及不同現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換，而沒有形成現(xiàn)金增（減）量，那么就不會產(chǎn)生現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量；＊若同時涉及現(xiàn)金各項目與非現(xiàn)金各項目之間的增減變

4、動，才會發(fā)生企業(yè)現(xiàn)金的流入或流出，從而產(chǎn)生增量現(xiàn)金，形成現(xiàn)金流量。主表（基本部分）現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)兩部分。補充資料＊企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，若僅涉及內(nèi)部各現(xiàn)金項目之間的增減變動，因為沒有增加或減少企業(yè)現(xiàn)金總額，形成增量現(xiàn)金，所以這樣的經(jīng)濟業(yè)務不會產(chǎn)生現(xiàn)金流量。比如，企業(yè)從銀行存款中提取現(xiàn)金，將庫存現(xiàn)金存入銀行；或用銀行存款向銀行申請簽發(fā)銀行匯票、銀行本票；或?qū)y行存款轉(zhuǎn)入信用證、信用卡；或委托開戶銀行將存款匯往外地某銀行機構(gòu)開設臨時采購專用的外埠存款等經(jīng)濟業(yè)務，除支付必要的手續(xù)費外，現(xiàn)金并沒有增加流入或流出企業(yè)，只能屬于企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，不形成現(xiàn)金流量。同樣，僅涉及現(xiàn)金與現(xiàn)

5、金等價物之間的轉(zhuǎn)換的經(jīng)濟業(yè)務也不產(chǎn)生增量現(xiàn)金，也不形成現(xiàn)金流量。比如，企業(yè)用現(xiàn)金購買將于3個月內(nèi)到期的可交易流通的國庫券，以及到期收回國庫券本金等?，F(xiàn)金流量表的作用第一，通過編制現(xiàn)金流量表，有利于企業(yè)管理者及時掌握企業(yè)現(xiàn)金流動的信息，明確現(xiàn)金流入的來源和流出的去向及其分布，從而使企業(yè)管理當局作出最優(yōu)管理決策。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的現(xiàn)金流量在很大程度上決定著企業(yè)的生存和發(fā)展能力。事實已經(jīng)證明，即使企業(yè)有賬面會計利潤，但若缺乏“經(jīng)營造血”功能，導致現(xiàn)金周轉(zhuǎn)不暢，呆滯或短缺，一旦資金鏈斷裂，將嚴重影響企業(yè)的發(fā)展，甚至威脅到企業(yè)的生存?，F(xiàn)金流量表的作用第二，通過編制現(xiàn)金流量表可以彌補資產(chǎn)

6、負債表和利潤表的不足。從編制原則來看，資產(chǎn)負債表和利潤表均按照權(quán)責發(fā)生制原則編制，而現(xiàn)金流量表主表則按照收付實現(xiàn)制原則編制。按照收付實現(xiàn)制確認并計量的現(xiàn)金流量，有助于克服按權(quán)責發(fā)生制確認和計量的會計信息的缺陷。一方面，通過對經(jīng)營活動現(xiàn)金流量與會計收入、會計利潤的比較，可以衡量與評價企業(yè)會計收益的質(zhì)量和潛在的風險；另一方面，現(xiàn)金流量的多寡，一般不會受會計政策和會計估計的選擇及其變更的影響，可以相對比較客觀、真實，具有可比性。因此，現(xiàn)金流量表可用以彌補資產(chǎn)負債表和利潤表的不足。二、現(xiàn)金流量表的填列基本要求現(xiàn)金流量表主表各項目應當分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額填列。但是，下列各項可以按照

7、凈額填列：（1）代客戶收取或支付的現(xiàn)金。如旅游公司的旅游收入。（2）周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。如處置各項長期資產(chǎn)（包括子公司及營業(yè)單位等）收到的現(xiàn)金凈額?，F(xiàn)金流入（含凈額項）各項目和現(xiàn)金流出各項目均不能用負數(shù)填列。自然災害損失、保險索賠等特殊項目，應當根據(jù)其性質(zhì)，在各類別中單獨填列。三、現(xiàn)金流量的分類及其內(nèi)容經(jīng)營活動現(xiàn)金流量經(jīng)營活動的范圍最為廣泛，經(jīng)營活動是指除企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。在經(jīng)營活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。投資