企業(yè)所得稅政策解讀與案例分析

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1、企業(yè)所得稅政策解讀與案例分析主講人：葉美萍ymp168@126.com關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告國家稅務總局公告2014年第29號3縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)明確以股權投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應作為國家資本金（包括資本公積）處理。該項資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應按政府確定的接收價值確定計稅基礎企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。財稅【2008】151號企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理4案例：2010年07月27日，東方航空發(fā)布《關于與云南省國

2、資委共同投資設立東航云南公司的公告》，合資公司注冊資本為人民幣36.6154億元，東方航空公司以現(xiàn)金及資產(chǎn)出資共計人民幣23.80001億元，占合資公司注冊資本的65%，其中：現(xiàn)金出資人民幣7億元；以雙方確認的經(jīng)評估的云南分公司與航空營運相關的凈資產(chǎn)出資人民幣16.80001億元；云南省國資委以現(xiàn)金及土地使用權出資共計人民幣12.81539億元，占合資公司注冊資本的35%，其中：現(xiàn)金出資人民幣2.5385億元；雙方確認的昆明新機場部分土地使用權作價出資，總價為人民幣10.27689億元。5縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)

3、無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定進行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進行企業(yè)所得稅處理。其中，該項資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應按政府確定的接收價值計算不征稅收入。企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：A.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；B.財政部門或其他撥付資

4、金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；C.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。財稅【2008】151號、國家稅務總局公告2012年第15號案例：2014年5月28日，達意隆公司發(fā)布《關于收到政府補助資金的公告》，稱公司近日收到政府補助專項資金320萬元。該專項資金是根據(jù)《國家發(fā)展改革委辦公廳、工業(yè)和信息化部辦公廳關于產(chǎn)業(yè)振興和技術改造2013年中央預算內(nèi)投資項目的復函》(發(fā)改辦產(chǎn)業(yè)〔2013〕1377)號文撥付,撥付總額為320萬元,該專項資金用于公司減量化型吹灌旋無菌生產(chǎn)線建設項目。

5、8縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，屬于上述兩項以外情形的，應按政府確定的接收價值計入當期收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。政府沒有確定接收價值的，按資產(chǎn)的公允價值計算確定應稅收入。企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理思考：通過上級公司撥入的財政性資金的稅務處理2014年3月20日財政部撥付國網(wǎng)集團資金40億元，專項用于農(nóng)村電網(wǎng)建設，其中某省電力公司取得撥付資金4億元，撥款文件要求作為“資本公積”處理，撥款文件稱如果取得撥款單位同意增加“實收資本”的，也可以增加實收資本，該省電力公司未增加實收資本?？偨Y(jié)一個注意，是

6、指要注意該條款只適用于政府（包括政府有關部門）劃入資產(chǎn)；兩個突破，一是將國家投資由增加“實收資本”擴大到“資本公積”，二是將有專項用途的財政性資金可以作為不征稅收入的范圍，由單純的貨幣資金擴大到非貨幣性資產(chǎn)；三種處理是指，企業(yè)接受政府劃資產(chǎn)，區(qū)別不同情況，按照接受投資（不屬于納稅范圍）、不征稅收入、征稅收入三種情形來進行稅務處理。11企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積

7、）且在會計上已做實際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎。接受投資處理企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎。作為收入處理企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理★12會計對“股東劃入資產(chǎn)”的界定《財政部關于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》（財會函【2008】60號）第八條規(guī)定了“企業(yè)接受的捐贈和債務豁免,按照會計準則規(guī)定符合確認條件的,通常應當確認為當期收益。如果接受控股股東或控股股東的子

8、公司直接或間接的捐贈,從經(jīng)濟實質(zhì)上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入,應作為權益性交易,相關利得計入所有者權益(資本公積)”。13中國證券監(jiān)督管理委員會會計部函【2009】60號第一種是上市公司的控股股東、控股股東控制的其他關聯(lián)方、上市公司的實際控制人對上市公司進行直接或間接的捐贈、債務豁免等單方面的利益輸送行為；第二種情況是由于股權分置改革造成的上市公司的