制約我國融資租賃業(yè)發(fā)展法律瓶頸及其破解

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1、法學2006年第7期論文制約我國融資租賃業(yè)發(fā)展的法律瓶頸及其破解*Xp付榮=內(nèi)容摘要>2005年4月5融資租賃法草案6向社會各界公布,此后有關(guān)融資租賃立法進入第二步,即協(xié)調(diào)和完善相關(guān)制度,其中最為重要的是協(xié)調(diào)和完善相關(guān)稅制。租賃物所有權(quán)移轉(zhuǎn)與否,是否在稅收上存在很大差別,這既是一個法律理論問題,也是一個困擾融資租賃企業(yè)發(fā)展的法律實踐問題。針對上述疑惑,從法的基本理論出發(fā),探討規(guī)制融資租賃業(yè)的私法與公法相互溝通的方法,以破解制約融資租賃業(yè)發(fā)展的法律瓶頸。=關(guān)鍵詞>融資租賃租賃物所有權(quán)移轉(zhuǎn)稅收租賃物所有權(quán)移轉(zhuǎn)與否,與我國現(xiàn)行稅收政策存在密切關(guān)系,并成為困擾融資租賃業(yè)的法律問題之一。一般認為

2、,對租賃物所有權(quán)移轉(zhuǎn)的處分不同,稅收亦有很大差別。有許多稅收策劃方案曾建議融資租賃企業(yè)采取不移轉(zhuǎn)所有權(quán)的融資租賃方式,甚至有企業(yè)鋌而走險以此/規(guī)避法律0。這些現(xiàn)象嚴重阻礙了我國融資租賃業(yè)的發(fā)展。一、租賃物所有權(quán)移轉(zhuǎn)與稅收的關(guān)系11由所有權(quán)是否移轉(zhuǎn)所致的理論分歧在理論上,在融資租賃行為中,租賃物是否移轉(zhuǎn)所有權(quán),由融資租賃合同的出租方與承租方自由達成協(xié)議;而其約定的依據(jù)則是雙方當事人現(xiàn)實需要的一致性。這即是意思自治的私法精神。我國5合同法6對租賃物所有權(quán)移轉(zhuǎn)與否就是基于這樣的法律精神規(guī)定的,并無強制性的要求。規(guī)定出租人和承租人可以自由約定租賃期間屆滿租賃物的歸屬。這意味著,5合同法6在確定

3、融資租賃法律行為概念的前提下,將融資租賃行為區(qū)分為租賃物所有權(quán)移轉(zhuǎn)與所有權(quán)不移轉(zhuǎn)的兩種類型。歧義也正是由此產(chǎn)生。歸納起來,有三種情況:一是,將租賃物所有權(quán)移轉(zhuǎn)的融資租賃行為等同于分期付款買賣行為,認為這種行為只不過是在合同期內(nèi)先交付貨物,但所有權(quán)保留,待全部貨款按合同約定期限付清后移轉(zhuǎn)所有權(quán)。二是,將租賃物不移轉(zhuǎn)所有權(quán)的融資租賃行為視同X作者單位:上海交通大學法學院。56為一般租賃行為。三是,將租賃物所有權(quán)不移轉(zhuǎn),且是短期的、未支付全額租賃費的租賃行為,又界定為經(jīng)營性租賃,并作為非融資租賃對待。綜合上述三種情況,如果將租賃物所有權(quán)移轉(zhuǎn)的融資租賃行為等同于分期付款的買賣行為,則其相應(yīng)應(yīng)納

4、的流轉(zhuǎn)稅稅種很容易被確定為增值稅,且所得稅的稅前計提折舊及扣除方法也有很大差異;如果將租賃物不移轉(zhuǎn)所有權(quán)的融資租賃行為視同為一般租賃行為或會計處理上的經(jīng)營租賃,則流轉(zhuǎn)稅和所得稅的稅基都會有所不同。由于上述認識性的偏差,私法上的同一概念下的不同類別的行為產(chǎn)生了不同的公法上的效果,尤其在稅收執(zhí)法中還存在著地方性差異。21相關(guān)法律性文件的對比分析針對融資租賃業(yè)流轉(zhuǎn)稅的稅種、稅基,國家稅務(wù)部門先后發(fā)布了三個法律性文件:(1)國稅發(fā)(1993)149號文5營業(yè)稅稅目注釋6,它規(guī)定:/凡融資租賃,無論出租人是否將設(shè)備殘值銷售給承租人,均按本稅目征稅。0該規(guī)定與5合同法6的法律精神是一致的,即它將融

5、資租賃作為一個整體概念來看待,并區(qū)分出租人在租賃期滿將設(shè)備殘值銷售或不銷售給承租人兩種類型,但征收統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)稅稅種)))營業(yè)稅。(2)國稅函(2000)514號5國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知6。該文件是針對一些地方在對融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅時,政策執(zhí)行不一,有的征收增值稅,有的征收營業(yè)稅而作出的重申和相應(yīng)修改。它規(guī)定:/對經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù),無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方,均按5中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例6的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅,不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù),租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方,征收增值稅,不

6、征收營業(yè)稅;租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方,征收營業(yè)稅,不征收增值稅。0這一規(guī)定重申了對融資租賃業(yè)執(zhí)行統(tǒng)一流轉(zhuǎn)稅稅種,但融資租賃業(yè)的融資性質(zhì)需行政審批確定。(3)財稅[2003]16號5財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知6,它規(guī)定:/經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的,以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)1減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。0這一規(guī)定一方面擴大了融資租賃業(yè)的行政審批部門的范圍,另一方面則固定了融資租賃行為所應(yīng)繳納的營業(yè)稅的稅基。對照5合同法6的精神,5營業(yè)稅稅目注釋6后的兩個5通

7、知6有兩方面與5合同法6是相悖的。一是為融資租賃行為設(shè)置了行政審批門檻,即由中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃行為,才能與5合同法6中所稱的融資租賃相匹配。二是否定了市場上基于各種需要而為的融資租賃行為,事實上就是將它們分解為分期付款的買賣行為與一般租賃行為。但5通知6對有資質(zhì)的融資租賃的界定與5合同法6是一致的。它將有資質(zhì)的融資租賃企業(yè)的融資租賃行為作為一個統(tǒng)一的概念,不因租賃物所有權(quán)移轉(zhuǎn)類別不同而區(qū)