售后回購業(yè)務(wù)會計處理

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1、售后回購業(yè)務(wù)的會計處理理清售后回購業(yè)務(wù)的會計處理　　售后回購指銷售商品時，銷售方與購貨方簽回購協(xié)議，銷售方同意日后再將該批商品購回的銷售方式。在這種情況下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議的條款，判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，以確定是否實現(xiàn)銷售。那么，售后回購業(yè)務(wù)的會計處理方式又是什么樣的呢？首要遵循會計處理原則，進行收入會計處理賬務(wù)?！　∫话闱闆r下，售后回購交易不應(yīng)當(dāng)確認收入，因為銷售方通過售后回購協(xié)議對已銷售商品仍具有控制管理權(quán)，售后回購不符合收入確認條件，該交易屬于融資交易。企業(yè)以售后回購方式銷售商品的，收到的

2、款項應(yīng)確認為負債?；刭弮r格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，對回購的商品作為購進商品處理?！　嬏幚碓瓌t　　售后回購交易是一種特殊形式的銷售業(yè)務(wù)。它是指銷貨方在銷售商品的同時，與購貨方簽定合同，并按照合同條款如回購價格等內(nèi)容，將售出的商品重新買回的一種交易方式。售后回購方式下是否按銷售、回購兩項業(yè)務(wù)分別處理，主要看其是否符合收入確認的條件。7售后回購業(yè)務(wù)的會計處理　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則———收入》及《企業(yè)會計制度》對收入的實現(xiàn)都作了原則性的

3、規(guī)定:企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方;企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制;與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè);相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量?！　φ者@4個條件，在銷貨方?jīng)]有回購選擇權(quán)的前提下，分兩種情況討論:第一，銷貨方回購商品時，如果回購價格是以當(dāng)日的市場價格為基礎(chǔ)確定，則商品價格變動產(chǎn)生的風(fēng)險和報酬都轉(zhuǎn)移到買方，但買方并無權(quán)對該商品進行處置，商品的控制權(quán)仍在賣方;第二，銷貨方在銷售商品后的一定時間內(nèi)回購，且回購價格在合同中訂明，則商品價格變動產(chǎn)生的風(fēng)險和報酬都由賣方所有或控制

4、，且賣方仍對售出的商品實施控制?！　⊥ㄟ^以上分析，售后回購業(yè)務(wù)與收入確認的第二個條件不符，同時如果回購價格在合同中訂明，則與第一個條件也不符。　　所以，一般售后回購并不能確認收入。其實質(zhì)是一種融資行為?！　≡跁嫼怂阒校擁棙I(yè)務(wù)不作收入處理，體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的原則?！　‘?dāng)然，如果銷貨方有回購選擇權(quán)，并且回購價以回購當(dāng)日的市場價格為基礎(chǔ)確定，同時回購的可能性很小，那么也可在售出商品時確認收入的實現(xiàn)。7售后回購業(yè)務(wù)的會計處理　　三種不同情況的處理　　售后回購是一種特殊的交易方式，一般有3種情況：賣方在銷售商品后的一定時間內(nèi)必須回購；賣方

5、有回購選擇權(quán)；買方有要求賣方回購的選擇權(quán)。售后回購是否確認收入，應(yīng)視商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移及是否放棄對商品的控制而定。　　第一，賣方在銷售商品后的一定時間內(nèi)必須回購。若回購價以回購當(dāng)日的市場價為基礎(chǔ)確定，表明該商品因增值而獲得的收益歸買方所有，因貶值而遭受的損失也由買方承擔(dān)，但賣方仍對售出的商品實施控制，買方無權(quán)對該商品進行處置?！　∪艋刭弮r已在合同中訂明，表明商品價格變動產(chǎn)生的風(fēng)險和報酬均歸賣方所有，與買方無關(guān)，賣方仍對售出的商品實施控制。無論是哪種情況，賣方均對售出商品實施控制，按照實質(zhì)重于形式原則，這種銷售回購本質(zhì)

6、上不是銷售，不符合收入確認的條件。企業(yè)應(yīng)設(shè)置待轉(zhuǎn)庫存商品差價科目核算此項業(yè)務(wù)。售價與回購價之間的差價視為融資費用，計入財務(wù)費用。值得注意的是，售后回購業(yè)務(wù)按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售，因此，商品售出時需計算增值稅銷項稅額，回購時需計算進項稅額?！　〉诙?，賣方有回購選擇權(quán)。7售后回購業(yè)務(wù)的會計處理　　在這種情況下，賣方應(yīng)具體分析每項交易的實質(zhì)，根據(jù)行使選擇權(quán)的可能性大小，以及商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移與否，確定是否作為銷售收入核算。在存在回購選擇權(quán)的情況下，若賣方回購的可能性在50%以上，則可認為賣方很可能回購商品，應(yīng)視同融資協(xié)議，比照上

7、述會計處理進行核算。若賣方回購的可能性在50%以下（含50%），即商品回購的可能性不大，則賣方可在商品售出時確認銷售?！　∪绻贤?guī)定回購價格按照回購日的市場價格確定，賣方一般不會回購。在這種情況下，賣方已轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬以及放棄對商品的控制，符合收入確認的條件。　　根據(jù)穩(wěn)健性原則，可在回購選擇權(quán)期滿時確認銷售收入，其會計處理與一般銷售業(yè)務(wù)的會計處理相同。賣方是否行使回購選擇權(quán)，根據(jù)回購時的具體情況而定。當(dāng)回購日商品的市場價格高于合同規(guī)定的回購價格時，賣方一般會回購；否則，一般不會回購。　　第三，買方有要求賣方回購的選

8、擇權(quán)。買方選擇權(quán)回購是指購買方將商品買回后?有權(quán)在一定時期內(nèi)要求銷售方按照事先約定的條件將商品購回。對于買方選擇權(quán)回購，賣方應(yīng)根據(jù)買方行使該權(quán)利的條件以及商品的市場價格等因素，綜合判斷買方是否會行使該權(quán)利。當(dāng)商品的市場價