售后回購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

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1、售后回購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理　售后回購(gòu)是一種特殊的交易方式，一般有三種情況：賣方在銷售商品后的一定時(shí)間內(nèi)必須回購(gòu)；賣方有回購(gòu)選擇權(quán)；買方有要求賣方回購(gòu)的選擇權(quán)。售后回購(gòu)是否確認(rèn)收入，應(yīng)視商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移及是否放棄對(duì)商品的控制而定?！　∫?、賣方在銷售商品后的一定時(shí)間內(nèi)必須回購(gòu)?！　∪艋刭?gòu)價(jià)以回購(gòu)當(dāng)日的市場(chǎng)價(jià)為基礎(chǔ)確定，表明該商品因增值而獲得的收益歸買方所有，因貶值而遭受的損失也由買方承擔(dān)，但賣方仍對(duì)售出的商品實(shí)施控制，買方無權(quán)對(duì)該商品進(jìn)行處置；若回購(gòu)價(jià)已在合同中訂明，表明商品價(jià)格變動(dòng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬均歸賣方所有，與

2、買方無關(guān)，賣方仍對(duì)售出的商品實(shí)施控制。無論是哪種情況，賣方均對(duì)售出商品實(shí)施控制，按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，這種銷售回購(gòu)本質(zhì)上不是銷售，不符合收入確認(rèn)的條件。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)”科目核算此項(xiàng)業(yè)務(wù)，售價(jià)與回購(gòu)價(jià)之間的差價(jià)視為融資費(fèi)用，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。值得注意的是，售后回購(gòu)業(yè)務(wù)按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售，因此，商品售出時(shí)需計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，回購(gòu)時(shí)需計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?！　?.回購(gòu)價(jià)以回購(gòu)當(dāng)日的市場(chǎng)價(jià)為基礎(chǔ)確定?！　」P者認(rèn)為，因商品銷售時(shí)無法確定售價(jià)與回購(gòu)價(jià)之間的差價(jià)，賣方應(yīng)對(duì)回購(gòu)日的市價(jià)進(jìn)行估計(jì)，以估計(jì)差價(jià)作為確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用的基礎(chǔ)，實(shí)際

3、購(gòu)回時(shí)再調(diào)整回購(gòu)當(dāng)期損益?！　±篈、B企業(yè)均為增值稅一般納稅人，A企業(yè)于2003年5月1日將一批商品銷售給B企業(yè)，售價(jià)100萬元，成本80萬元，貨款已支付。合同規(guī)定，2003年9月30日A企業(yè)將該批商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)以回購(gòu)當(dāng)日的市場(chǎng)價(jià)為基礎(chǔ)確定。A企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：　?、黉N售時(shí)　　借：銀行存款1170000　　　貸：庫(kù)存商品800000　　　　　待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)200000　　　　　應(yīng)交稅金───應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000?！　、诩俣ˋ企業(yè)每月末核算利息費(fèi)用，估計(jì)2003年9月30日該批商品市場(chǎng)價(jià)值為120萬元，則售價(jià)與

4、回購(gòu)價(jià)之間的差額20萬元按5個(gè)月平均計(jì)入當(dāng)期損益　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　40000　　　貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)　　40000?！　、奂俣?003年9月30日實(shí)際回購(gòu)價(jià)為125萬元　　借：庫(kù)存商品800000　　　　應(yīng)交稅金───應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）212500　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　50000　　　　待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)400000　　　貸：銀行存款14625000。　　2.回購(gòu)價(jià)在合同中訂明。接上例，合同規(guī)定，2003年9月30日A企業(yè)將該批商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為120萬元，A企業(yè)已支付貨款。這種交易實(shí)際上是A企業(yè)以該批商品作抵押，向B企業(yè)

5、借款100萬元，借款期為5個(gè)月，應(yīng)支付利息20萬元（120－100）。A企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：　　①銷售時(shí)　　借：銀行存款1170000　　　貸：庫(kù)存商品800000　　　　　待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)200000　　　　　應(yīng)交稅金───應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000?！　、贏企業(yè)將售價(jià)與回購(gòu)價(jià)之間的差額20萬元按5個(gè)月平均計(jì)入當(dāng)期損益　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　40000　　　貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)　　40000?！　、?003年9月30日回購(gòu)時(shí)　　借：庫(kù)存商品800000　　　　應(yīng)交稅金───應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）204000　　　　待轉(zhuǎn)庫(kù)存商

6、品差價(jià)400000　　　貸：銀行存款1404000?！　《①u方有回購(gòu)選擇權(quán)或買方有要求賣方回購(gòu)的選擇權(quán)?！　≡谶@兩種情況下，賣方應(yīng)具體分析每項(xiàng)交易的實(shí)質(zhì)，根據(jù)行使選擇權(quán)的可能性大小，以及商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移與否，確定是否作為銷售核算。筆者認(rèn)為，在存在回購(gòu)選擇權(quán)的情況下，若賣方回購(gòu)的可能性在50%以上，則可認(rèn)為賣方很可能回購(gòu)商品，應(yīng)視同融資協(xié)議，比照上述會(huì)計(jì)處理進(jìn)行核算。若賣方回購(gòu)的可能性在50%以下（含50%），即商品回購(gòu)的可能性不大，則賣方可在商品售出時(shí)確認(rèn)銷售。一、同一售后回購(gòu)業(yè)務(wù)　　例1，2007年5月1日

7、，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100萬元，增值稅稅額為17萬元。該批商品成本為80萬元，商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到，協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)格為110萬元（不含增值稅額），要求：根據(jù)上述所給資料，進(jìn)行與售后回購(gòu)業(yè)務(wù)有關(guān)的賬務(wù)處理?！　《⒉煌臅?huì)計(jì)處理方法　?。ㄒ唬┳?huì)教材中的會(huì)計(jì)處理　　1.5月1日發(fā)出商品時(shí)：　?。?）借：銀行存款1170000　　貸：其他應(yīng)付款1000000　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額170000　　（2）借：發(fā)出商品800000

8、　　貸：庫(kù)存商品800000　　2.回購(gòu)價(jià)與原售價(jià)之間的差額為抵押融資的利息，應(yīng)在回購(gòu)等待期間內(nèi)采用直線法，分別在5月31日、6月30日、7月31日、8月31日和9月30日計(jì)提利息，確認(rèn)為當(dāng)期的利息費(fèi)用?！　〗瑁贺?cái)務(wù)費(fèi)用20000（100000÷5）　　貸：其他應(yīng)付款2000