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《售后回購業(yè)務(wù)的會計和稅務(wù)處理》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。
1、___________________________________________________________________________________________售后回購業(yè)務(wù)的會計和稅務(wù)處理5______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
2、_______________售后回購業(yè)務(wù)的會計和稅務(wù)處理5_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________售后回購業(yè)務(wù)的會計和稅務(wù)處理5______________________________________________
3、_______________________________________________________________________________________________________________________________________
一、售后回購的會計處理原則
售后回購交易是一種特殊形式的銷售業(yè)務(wù)，它是指銷貨方在銷售商品的同時，與購貨方簽定合同，并按照合同條款（如回購價格等內(nèi)容），將售出的商品重新買回的一種交易方式。售后回購方式下是否按銷售、回購兩項業(yè)務(wù)分別處理，主要看其是否符合收入確認(rèn)的條件。
4、
《企業(yè)會計準(zhǔn)則-收入》及《企業(yè)會計制度》對收入的實現(xiàn)都作了原則性的規(guī)定：
?、倨髽I(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方；
②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；
?、叟c交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；
?、芟嚓P(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。
對照這四個條件，在銷貸方?jīng)]有回購選擇權(quán)的前提下，分兩種情況討論：第一，當(dāng)銷貨方在回購商品時，如果回購價格是以當(dāng)日的市場價格為基礎(chǔ)確定，這種情況下商品價格變動產(chǎn)生的風(fēng)險和報酬都轉(zhuǎn)移到買方，但買方并無權(quán)對該商品進(jìn)行處置，商品的控制權(quán)
5、仍在賣方；第二，銷貨方在銷售商品后的一定時間內(nèi)回購，且回購價格在合同中訂明，這種情況下商品價格變動產(chǎn)生的風(fēng)險和報酬都由賣方所有或控制，且賣方仍對售出的商品實施控制。通過以上分析，售后回購業(yè)務(wù)與收入確認(rèn)的第二個條件不符，同時如果回購價格在合同中訂明，則與第一個條件也不符。所以，一般而言，售后回購并不能確認(rèn)收入，其實質(zhì)上是一種融資的行為。會計核算中，該項業(yè)務(wù)不作收入處理，體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的原則。
當(dāng)然，如果銷貨方有回購選擇權(quán)，并且回購價以回購當(dāng)日的市場價格為基礎(chǔ)確定，同時回購的可能性很小，那么也可在售出商品時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
二
6、、售后回購業(yè)務(wù)的會計處理
按照新會計制度的規(guī)定，對于售后回購業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目，核算發(fā)出商品的銷售價格與實際成本及相關(guān)稅費之間的差額。企業(yè)在發(fā)出商品時，按實際收到或應(yīng)收的價款，借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”等，按庫存商品的實際成本，或固定資產(chǎn)賬面價值，貸記“庫存商品”、“固定資產(chǎn)清理”等，按增值稅發(fā)票上的增值稅額，或銷售不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”、“應(yīng)交稅金-營業(yè)稅”等；根據(jù)計算的有關(guān)稅金和附加后，借記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交城建稅”、“其他應(yīng)交款
7、—教育費附加”，按借、貸方差額，貸記或借記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”。如果回購價格大于原售價，還應(yīng)在銷售與回購期內(nèi)按回購價格大于原售價的差額計提利息費用，借記“財務(wù)費用”，貸記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”。如果回購價格小于原售價，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，則不能計提財務(wù)費用。企業(yè)日后重新購回該商品時，根據(jù)對方開據(jù)的增值稅專用發(fā)票，借記“物資采購”或“庫存商品”、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”等，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等；同時，將“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目的余額沖減或增加購回商品的成本。
[例]甲公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅稅率為17
8、％。2005年1月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為元，增值稅額為元。協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在2005年5月31日將所售商品購回，回購價為元（不含增
