售后回購業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理.doc

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1、售后回購業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理一、售后回購的會(huì)計(jì)處理原則售后回購交易是一種特殊形式的銷售業(yè)務(wù)，糠它是指銷貨方在銷售商品的同時(shí)，與購貨駕方簽定合同，并按照合同條款，將售出的曇商品重新買回的一種交易方式。售后回購肼方式下是否按銷售、回購兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分別處譖理，主要看其是否符合收入確認(rèn)的條件?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-收入》及《企業(yè)會(huì)計(jì)制┴度》對(duì)收入的實(shí)現(xiàn)都作了原則性的規(guī)定：ο①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方；②企業(yè)既沒有保留通樂常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有曾對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；③與交易相穎關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；④相關(guān)的觥收入和成本能夠可靠地計(jì)量。對(duì)照這四覘個(gè)條件，在銷貸方?jīng)]有

2、回購選擇權(quán)的前提紛下，分兩種情況討論：第一，當(dāng)銷貨方在涕回購商品時(shí)，如果回購價(jià)格是以當(dāng)日的市般場價(jià)格為基礎(chǔ)確定，這種情況下商品價(jià)格兮變動(dòng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都轉(zhuǎn)移到買方，但買方并無權(quán)對(duì)該商品進(jìn)行處置，商品的控詔制權(quán)仍在賣方；第二，銷貨方在銷售商品耳后的一定時(shí)間內(nèi)回購，且回購價(jià)格在合同窟6/6中訂明，這種情況下商品價(jià)格變動(dòng)產(chǎn)生的傣風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都由賣方所有或控制，且賣方躕仍對(duì)售出的商品實(shí)施控制。通過以上分析鈸，售后回購業(yè)務(wù)與收入確認(rèn)的第二個(gè)條件探不符，同時(shí)如果回購價(jià)格在合同中訂明，臚則與第一個(gè)條件也不符。所以，一般而言蒗，售后回購并不能確認(rèn)收入，其實(shí)質(zhì)上是傯一種融資的行為。會(huì)計(jì)核算中，該項(xiàng)業(yè)務(wù)邕不

3、作收入處理，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原＂則。當(dāng)然，如果銷貨方有回購選擇權(quán)，碲并且回購價(jià)以回購當(dāng)日的市場價(jià)格為基礎(chǔ)猓確定，同時(shí)回購的可能性很小，那么也可趑在售出商品時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。二、售吐后回購業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理按照新會(huì)計(jì)制度髀的規(guī)定，對(duì)于售后回購業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)玲置“待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)”科目，核算發(fā)出卟商品的銷售價(jià)格與實(shí)際成本及相關(guān)稅費(fèi)之髂間的差額。企業(yè)在發(fā)出商品時(shí)，按實(shí)際收辛到或應(yīng)收的價(jià)款，借記“銀行存款”或“矢應(yīng)收賬款”等，按庫存商品的實(shí)際成本，噘或固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，貸記“庫存商品”鏍、“固定資產(chǎn)清理”等，按增值稅發(fā)票上年的增值稅額，或銷售不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)應(yīng)＇交的營業(yè)稅，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增

4、值肜稅”、“應(yīng)交稅金-營業(yè)稅”等；根據(jù)計(jì)艫算的有關(guān)稅金和附加后，借記“待轉(zhuǎn)庫存唔商品差價(jià)”，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交城建根稅”、“其他應(yīng)交款—教育費(fèi)附加”，按愎6/6借、貸方差額，貸記或借記“待轉(zhuǎn)庫存商茵品差價(jià)”。如果回購價(jià)格大于原售價(jià)，還⑾應(yīng)在銷售與回購期內(nèi)按回購價(jià)格大于原售┐價(jià)的差額計(jì)提利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用鵓”，貸記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)”。如果回需購價(jià)格小于原售價(jià)，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，則玄不能計(jì)提財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)日后重新購回該鋨商品時(shí)，根據(jù)對(duì)方開據(jù)的增值稅專用發(fā)票季，借記“物資采購”或“庫存商品”、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”等，貸記“銀行墼存款”、“應(yīng)付賬款”等；同時(shí)，將“待蜃轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)”

5、科目的余額沖減或增加諮購回商品的成本。[例]甲公司為增值咎稅一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅稅率為犧17％。XX年1月1日，甲公司與乙公伺司簽訂協(xié)議，向乙公司銷售一批商品，增哆值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為1000000元，增值稅額為170000元。躚協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在XX年5月31日將所售商品購回，回購價(jià)為110000芰0元。商品已發(fā)出，貨款已收到。假定：該批商品的實(shí)際成本為800000元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。那么甲公司應(yīng)作何艨種賬務(wù)處理呢？[分析]會(huì)計(jì)上對(duì)售后曰回購業(yè)務(wù)的核算，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原獫則，企業(yè)一般將售后回購業(yè)務(wù)視同融資業(yè)憚務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并通過“待轉(zhuǎn)庫存商品測差價(jià)”科

6、目核算，計(jì)算企業(yè)在附有購回協(xié)議的銷售方式下，發(fā)出商品的實(shí)際成本與蘢銷售價(jià)格以及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額。如果距回購價(jià)大于售價(jià)，作為融資費(fèi)用，分期確度認(rèn)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的同時(shí)計(jì)入“待轉(zhuǎn)庫存商咔6/6品差價(jià)”。但是，當(dāng)發(fā)生售后回購業(yè)務(wù)時(shí)η，增值稅專用發(fā)票已經(jīng)開具，并且與資產(chǎn)轤相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)流入企業(yè)，在應(yīng)稅收い入的確認(rèn)上，稅法更側(cè)重于以交易的法律譴形式作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，這時(shí)，稅法將售后回筷購視同銷售和采購兩個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行處理。所汁以，企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品并收到銷售款的當(dāng)劉天，確認(rèn)為銷售收入，計(jì)算繳納企業(yè)所得●稅。本例中，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，現(xiàn)做諼會(huì)計(jì)分錄如下：1月1日發(fā)出商品時(shí)：獒借：銀行存款1170000貸：

7、庫戚存商品800000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增履值稅170000待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)2使00000由于回購價(jià)大于原售價(jià)，因聹而應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)忑用，計(jì)提的利息費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。1月至5月，每月應(yīng)計(jì)提的利息費(fèi)忪用為20000元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20＞000貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)2000娥05月31日，甲公司購回1月1日銷璇售的商品，增值稅專用發(fā)票上注明商品價(jià)ミ款1100000元，增值稅額1870蕊00元。6/6借