現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計

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1、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計一、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的定義內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。其目的是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)，目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運

2、作效率。二、內(nèi)部審計和內(nèi)部控制相互促進、相互滲透（一）在過渡階段內(nèi)部審計機構(gòu)可履行內(nèi)部控制部門職責根據(jù)財政部對企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施中相關(guān)問題解釋，一般情況下企業(yè)應(yīng)當成立專門機構(gòu)負責組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實施及日常工作，對于少數(shù)企業(yè)受制于崗位編制、專業(yè)人員等條件限制，目前尚不具備成立專門的內(nèi)部控制管理機構(gòu)的，可暫將內(nèi)部控制管理職能劃歸現(xiàn)有機構(gòu)。筆者認為在過渡階段將該職能劃歸內(nèi)部審計部門較為適宜。從內(nèi)部控制部門的職責來看內(nèi)部控制部門的職責包括制定內(nèi)部控制手冊并組織落實、確定各職能部門在內(nèi)部控制中的權(quán)利和義務(wù)、指導(dǎo)內(nèi)部控

3、制與其他經(jīng)營計劃和管理活動的整合等等。內(nèi)部審計對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個重要環(huán)節(jié)較為了解，容易發(fā)現(xiàn)缺陷和舞弊行為，并能有針對性的提出具體的改進意見和建議，有利于內(nèi)部控制手冊的制定。內(nèi)部審計機構(gòu)為了保持其獨立性和客觀性，一般不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，但有權(quán)參與企業(yè)有關(guān)經(jīng)營和財務(wù)管理決策會議、研究制定有關(guān)的規(guī)章制度等，因此內(nèi)部審計機構(gòu)對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、部門職責等有較為全面客觀的認識，所以在過渡階段如果由內(nèi)部審計機構(gòu)履行內(nèi)部控制部門職責，內(nèi)部審計機構(gòu)可憑借其對企業(yè)全面客觀的認識組織落實、確定各職能部門在內(nèi)部控制中的權(quán)利和義務(wù)、

4、指導(dǎo)內(nèi)部控制與其他經(jīng)營計劃和管理活動的整合，同時有利于降低內(nèi)部控制建立的成本，避免重復(fù)勞動。（二）內(nèi)部審計的設(shè)立是內(nèi)部控制建設(shè)的必然要求根據(jù)美國c0s0發(fā)布的《內(nèi)部控制整體框架》，內(nèi)部控制包括五要素，分別是內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計是內(nèi)部環(huán)境的構(gòu)成要素之一1.內(nèi)部環(huán)境包括治理環(huán)境、內(nèi)部審計、企業(yè)文化等等，因此企業(yè)進行內(nèi)部控制的建設(shè)必須根據(jù)法律法規(guī)規(guī)定設(shè)立獨立的或兼職的內(nèi)部審計部門、配備內(nèi)部審計人員。2.內(nèi)部審計涉及風險評估的全過程。企業(yè)在進行風險評估的過程中可聽取內(nèi)部審計人員依據(jù)專業(yè)知

5、識和獨立地位提出專業(yè)的意見和建議，以選擇合理風險應(yīng)對策略減少企業(yè)運營中的風險。且內(nèi)部審計人員在進行內(nèi)部控制的審計時需要對企業(yè)的風險管理機制的健全性和有效性進行審查和評價。3.內(nèi)部審計促進了控制活動的有效執(zhí)行。企業(yè)采取各項控制活動將風險控制在可承受范圍之內(nèi)，而這些控制活動正是內(nèi)部審計的重點之一。內(nèi)部審計通過物資采購審計、建設(shè)項目內(nèi)部審計等對各項控制措施的有效性進行審查，為內(nèi)部控制的有效執(zhí)行保駕護航。4.內(nèi)部審計的結(jié)果是信息與溝通的重要內(nèi)容。內(nèi)部審計機構(gòu)進行的內(nèi)部控制審計、風險管理審計、舞弊的檢查與報告等審計結(jié)果是與企業(yè)內(nèi)

6、部控制相關(guān)的內(nèi)部信息，需要在企業(yè)內(nèi)部進行有效溝通，同時信息系統(tǒng)本身也是內(nèi)部審計的內(nèi)容之一。5.由內(nèi)部審計機構(gòu)進行的內(nèi)部控制的自我評價即是內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部控制審計包括由企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)進行的內(nèi)部控制審計和由企業(yè)外部的注冊會計師進行的內(nèi)部控制審計，由內(nèi)部審計機構(gòu)進行的內(nèi)部控制審計即是內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計機構(gòu)通過實施適當?shù)膶徲嫵绦驅(qū)?nèi)部控制的建立健全和有效實施進行評價，并將評價結(jié)果向企業(yè)的有關(guān)管理層報告。（三）內(nèi)部審計為注冊會計師進行的內(nèi)部控制審計提供了可選擇的基礎(chǔ)資料由注冊會計師進行的內(nèi)部控制審計和由內(nèi)部審計機構(gòu)進行的內(nèi)部控制

7、審計在審計主體、審計目標、審計結(jié)論等方面存在不同。注冊會計師在進行內(nèi)部控制審計時可判斷是否在內(nèi)部控制審計工作中利用企業(yè)內(nèi)部審計人員的工作以及可利用的程度。當然，注冊會計師利用內(nèi)部審計人員的工作并不影響其對審計結(jié)果獨立性的承擔。（四）內(nèi)部控制為內(nèi)部審計創(chuàng)造了良好的企業(yè)環(huán)境1.內(nèi)部控制為內(nèi)部審計提供了良好的審計環(huán)境。內(nèi)部控制貫穿了企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，獨立監(jiān)督和評價企業(yè)行為的內(nèi)部審計也在其中。有效的內(nèi)部控制有利于保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的正常進行、提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，為內(nèi)部審計創(chuàng)造良好的審計環(huán)境。2.內(nèi)部控制豐富了內(nèi)部審計的內(nèi)

8、容。內(nèi)部控制要求企業(yè)建立的“三重一大”事項集體審批制正是內(nèi)部審計機構(gòu)進行企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的審計重點。內(nèi)部控制中關(guān)于資金活動的控制、采購業(yè)務(wù)的控制、工程項目的控制等內(nèi)容也是企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)在進行經(jīng)濟性審計等審計工作時的審計重點。且內(nèi)部控制本身也是內(nèi)部審計的重要內(nèi)容。3.內(nèi)部控制保障了內(nèi)部審計結(jié)果的有效利用。內(nèi)部審計是通過審計行為