會(huì)計(jì)分錄結(jié)轉(zhuǎn)

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1、會(huì)計(jì)分錄結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)本月領(lǐng)用的原輔材料,借:生產(chǎn)成本(主要材料)借:制造費(fèi)用(輔助材料)貸:原材料2,結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用,借:生產(chǎn)成本貸:制造費(fèi)用3,結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品成本借:庫(kù)存商品貸:生產(chǎn)成本4,結(jié)轉(zhuǎn)本月銷(xiāo)售產(chǎn)品成本借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸:庫(kù)存商品5,結(jié)轉(zhuǎn)損益(收入)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借:其他業(yè)務(wù)收入貸:本年利潤(rùn)6,結(jié)轉(zhuǎn)損益(費(fèi)用)借:本年利潤(rùn)貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸:其他業(yè)務(wù)支出貸:管理費(fèi)用貸:營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用等等對(duì)初學(xué)的人來(lái)說(shuō)的基本原理并不深澳，但熟練掌握處理的，卻需要一個(gè)過(guò)程。在編制時(shí)，初學(xué)者對(duì)之間的結(jié)轉(zhuǎn)往往難以把握。所謂結(jié)轉(zhuǎn)，指期末結(jié)賬時(shí)將某一賬戶(hù)的余額

2、或差額轉(zhuǎn)入另一賬戶(hù)。這里涉及兩個(gè)賬戶(hù)，前者是轉(zhuǎn)出賬戶(hù)，后者是轉(zhuǎn)入賬戶(hù)，一般而言，結(jié)轉(zhuǎn)后，轉(zhuǎn)出賬戶(hù)將沒(méi)有余額。下面以制造業(yè)為例，結(jié)合資金運(yùn)動(dòng)的過(guò)程，對(duì)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》中的結(jié)轉(zhuǎn)分錄作一探討。為簡(jiǎn)便起見(jiàn)以下例題不考慮。一、供應(yīng)過(guò)程的結(jié)轉(zhuǎn)供應(yīng)過(guò)程是生產(chǎn)原料的儲(chǔ)備階段是指支付到材料驗(yàn)庫(kù)的采購(gòu)過(guò)程。例1：東方公司采購(gòu)甲材料5000公斤，單價(jià)10元，采購(gòu)500元，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付，材料尚未入庫(kù)。編制分錄：借：物資采購(gòu)(或在途材料)50500，貸;存款50500。例2：上述材料驗(yàn)庫(kù)，按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬。借：50500，貸：物資采購(gòu)50500。此筆結(jié)轉(zhuǎn)分錄初學(xué)者可以這樣理解

3、，在途材料減少，庫(kù)存材料增加，即將在途材料轉(zhuǎn)至庫(kù)存材料。這里需要說(shuō)明兩點(diǎn)：其一，在《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》中由于不涉及材料成本差異，不存在計(jì)劃成本，所以物資采購(gòu)可視同在途材料。其二，材料的采購(gòu)成本應(yīng)包括買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)兩部分。二、生產(chǎn)過(guò)程的結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)過(guò)程是制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的中心環(huán)節(jié)，其的主要內(nèi)容可以概括為三個(gè)字;料、工、費(fèi)，分別指直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。該過(guò)程主要設(shè)置生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用等賬戶(hù)。直接材料和直接人工直接計(jì)入生產(chǎn)成本，借：生產(chǎn)成本，貸：應(yīng)付、原材料等，制造費(fèi)用則間接轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。如何理解制造費(fèi)用的間接轉(zhuǎn)入?制造費(fèi)用是一個(gè)集合分配賬戶(hù)，企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)

4、產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，先通過(guò)制造費(fèi)用歸集，借;制造費(fèi)用，貸：原材料、應(yīng)付等，期末再按一定的標(biāo)準(zhǔn)(如生產(chǎn)小時(shí))分配結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本中，即借：生產(chǎn)成本，貸：制造費(fèi)用。需要說(shuō)明的是企業(yè)通常生產(chǎn)多種產(chǎn)品，制造費(fèi)用的不僅是為了成本控制，而且要滿(mǎn)足企業(yè)計(jì)算損益的需要。為此，制造費(fèi)用必須按適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各成本對(duì)象的產(chǎn)品成本。當(dāng)然，若企業(yè)生產(chǎn)單一產(chǎn)品，制造費(fèi)用可直接計(jì)入產(chǎn)品成本，不存在分配的問(wèn)題。經(jīng)過(guò)一定的生產(chǎn)加工過(guò)程，生產(chǎn)費(fèi)用歸集在“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)的借方，該借方發(fā)生額并非本月完工產(chǎn)品的成本，而是本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間

5、的分配比較復(fù)雜已超出了《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》的范疇，為便于理解，我們通常假定當(dāng)月產(chǎn)品全部完工入庫(kù)，這樣結(jié)轉(zhuǎn)本月完工入庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際成本。例3：東方公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品(成本10元)，生產(chǎn)成本的借方發(fā)生額A：10000元，B：20000元，A產(chǎn)品全部未完工，B產(chǎn)品2000件全部完工，編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄為借：庫(kù)存——B20000，貸：生產(chǎn)成本——B20000。生產(chǎn)完工之后，生產(chǎn)成本歸集的費(fèi)用(料、工、費(fèi))全部結(jié)轉(zhuǎn)到庫(kù)存賬戶(hù)中。A產(chǎn)品全部未完工，則不予結(jié)轉(zhuǎn)，留待下月繼續(xù)加工。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)需要從收入中得到補(bǔ)償，庫(kù)存進(jìn)入市場(chǎng)流通，實(shí)現(xiàn)的回籠，這樣便進(jìn)入下一環(huán)節(jié)——銷(xiāo)售過(guò)

6、程。三、銷(xiāo)售過(guò)程的結(jié)轉(zhuǎn)簡(jiǎn)單地說(shuō)，銷(xiāo)售過(guò)程的主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是銷(xiāo)售收入的增加，借;應(yīng)收賬款、銀行存款等，貸：主營(yíng)收入。二是庫(kù)存商品的減少，即結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)銷(xiāo)售商品的生產(chǎn)成本。此處結(jié)轉(zhuǎn)初學(xué)者在理解上往往存在一定的偏差。有些同學(xué)編制分錄借：主營(yíng)成本，貸：生產(chǎn)成本，問(wèn)題主要出在知識(shí)的前后銜接上，生產(chǎn)成本已結(jié)轉(zhuǎn)至庫(kù)存商品中去了，這樣處理犯了重復(fù)結(jié)轉(zhuǎn)的錯(cuò)誤。銷(xiāo)售的是庫(kù)存商品，應(yīng)該將庫(kù)存商品轉(zhuǎn)至銷(xiāo)售成本。在制造成本法下，商品的銷(xiāo)售成本=單位生產(chǎn)成本×銷(xiāo)售數(shù)量。例4：東方公司銷(xiāo)售1000件結(jié)轉(zhuǎn)其銷(xiāo)售成本，借;主營(yíng)成本10000(10×1000)，貸：庫(kù)存商品1000

7、0。此外銷(xiāo)售過(guò)程中還會(huì)發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用，銷(xiāo)售稅金(指消費(fèi)稅、、城建稅等)等。這里值得一提的是銷(xiāo)售稅金的結(jié)轉(zhuǎn)。例5：結(jié)轉(zhuǎn)東方公司應(yīng)上交的銷(xiāo)售稅金1000元。大多數(shù)初學(xué)者對(duì)此無(wú)從下手，企業(yè)負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售稅金計(jì)入主營(yíng)稅金及附加帳戶(hù)的借方，應(yīng)交未交稅金形成一項(xiàng)計(jì)入應(yīng)交稅金的貸方，故分錄為借：主營(yíng)稅金及附加1000，貸：應(yīng)交稅金1000，需要提醒同學(xué)們注意的是一般人的增值稅是價(jià)外稅，與當(dāng)期損益無(wú)關(guān)，所以增值稅不通過(guò)主營(yíng)稅金及附加賬戶(hù)核算。至于銷(xiāo)售過(guò)程發(fā)生的其他在此不作詳述。四、成果的結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)是一定期間的經(jīng)營(yíng)成果，是綜合評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要指標(biāo)，財(cái)務(wù)成果的結(jié)轉(zhuǎn)主要是兩

8、筆分錄。其一是各收入、收益類(lèi)賬轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)的貸方;其二是費(fèi)用支出類(lèi)賬結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)的借方，分別表現(xiàn)為借：主營(yíng)