擴(kuò)大增值稅征收范圍的思考

《擴(kuò)大增值稅征收范圍的思考》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫(kù)。

1、GONGZUOYANJIU《稅務(wù)研究》2001年第11期總第198期自1994年稅制改革以來(lái)，增值稅在組織財(cái)政收入、促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面發(fā)揮了極其重要的作用。但隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)行增值稅與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)的矛盾日益突出，既不利于鼓勵(lì)投資，也不利于基礎(chǔ)工業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，增值稅改革勢(shì)在必行。本文在立足國(guó)情的基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，就逐步擴(kuò)大增值稅征收范圍問題作一探索。擴(kuò)大增值稅征收范圍的思考一、增值稅征收范圍的國(guó)際比較在短短的半個(gè)世紀(jì)里，增值稅之所以迅速風(fēng)靡全球，在120多個(gè)國(guó)家

2、和地區(qū)實(shí)施，其主要原因在于增值稅自身具備了稅基寬、多環(huán)節(jié)征收而又不重復(fù)征稅的優(yōu)點(diǎn)，適應(yīng)了生產(chǎn)社會(huì)化及全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展需要?？傮w來(lái)看，國(guó)際上現(xiàn)行的增值稅，既有許多共同之處，又有一些明顯的差異。共同之處表現(xiàn)在：（1）在計(jì)稅方法上，一般都采用稅款抵扣法；（2）一般都實(shí)行統(tǒng)一的發(fā)貨票制度，使稅款的征收建立在法定憑證的基礎(chǔ)之上；（3）對(duì)出口一般都實(shí)行零稅率，對(duì)進(jìn)口普遍征稅。差異之處表現(xiàn)在：（1）稅率設(shè)置多少以及稅率的高低各不相同；（2）對(duì)農(nóng)場(chǎng)業(yè)的征免以及對(duì)商品和勞務(wù)的免稅各有不同的規(guī)定；（3）在征收范圍上，各

3、國(guó)選擇的范圍有寬有窄。就增值稅征收范圍而言，從理論上講，增值稅征收范圍越廣越好，應(yīng)包括所有創(chuàng)造和實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的領(lǐng)域，即應(yīng)包括各行業(yè)和生產(chǎn)、批發(fā)、零售各環(huán)節(jié)。但由于增值稅的技術(shù)操作性強(qiáng)，各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不一，稅收征管水平和納稅人納稅意識(shí)有差異，從而使得各國(guó)增值稅選擇的范圍有所不同。歐共體國(guó)家實(shí)施的增值稅是一個(gè)比較完善的稅種，其征收范圍非常廣泛，涉及到農(nóng)業(yè)、工業(yè)、服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域以及生產(chǎn)、批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)。多數(shù)國(guó)家已經(jīng)將增值稅的征收范圍擴(kuò)展到了零售環(huán)節(jié)，但仍有突尼斯、科特迪瓦、幾內(nèi)亞、肯尼亞、坦桑尼亞、阿爾及利

4、亞、塞內(nèi)加爾等非洲國(guó)家增值稅的征收范圍只限于制造業(yè)。挪威、阿根廷、哥倫比亞、哥斯達(dá)黎加、孟加拉、印度尼西亞、巴基斯坦、埃及等國(guó)家則有選擇地對(duì)勞務(wù)進(jìn)行征收。巴西、貝寧等少數(shù)國(guó)家對(duì)勞務(wù)不征稅。發(fā)展中國(guó)家絕大多數(shù)對(duì)農(nóng)業(yè)不征收增值稅，對(duì)服務(wù)行業(yè)只就列舉的一些勞務(wù)或少數(shù)幾項(xiàng)勞務(wù)征稅。值得注意的是，在增值稅征稅范圍的選擇和其他流轉(zhuǎn)稅的配合上，各國(guó)有一個(gè)共同的特點(diǎn)，即增值稅征稅范圍與其他流轉(zhuǎn)稅種重疊，而不是并行關(guān)系，不存在劃分范圍征稅的問題。□劉漢屏陳國(guó)富69GONGZUOYANJIU《稅務(wù)研究》2001年第11期總

5、第198期值稅征收范圍。第二步，將代理、廣告、倉(cāng)儲(chǔ)、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、無(wú)形資產(chǎn)銷售、金融等服務(wù)業(yè)納入增值稅征收范圍。第三步，將農(nóng)產(chǎn)品及農(nóng)業(yè)納入增值稅征收范圍。（二）中央和地方財(cái)力的重新劃分問題增值稅征收范圍的擴(kuò)大，意味著營(yíng)業(yè)稅稅基和收入規(guī)模將縮小，這必將給地方稅收收入帶來(lái)較大的沖擊，直接影響各級(jí)地方財(cái)政收入。加上增值稅轉(zhuǎn)型的改革，即增值稅由現(xiàn)行的“生產(chǎn)型”向“消費(fèi)型”過渡，對(duì)中央財(cái)政收入也是個(gè)較大的沖擊。在財(cái)政分灶吃飯的情況下，如何緩解改革對(duì)各級(jí)財(cái)政收入的沖擊，合理調(diào)節(jié)和分配中央及地方財(cái)政收入，是改革成敗的關(guān)

6、鍵，必須慎重研究和對(duì)待。（三）征收管理難度加大的問題眾所周知，增值稅要求納稅人要有較高的財(cái)務(wù)核算水平，稅務(wù)人員有較高的征管水平。因?yàn)?，增值稅?jì)算辦法遠(yuǎn)比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜，擴(kuò)大增值稅征收范圍以后，原營(yíng)業(yè)稅范圍的征稅問題可能會(huì)比較突出。如改革后的稅負(fù)變化、納稅主體的認(rèn)定、計(jì)稅依據(jù)確定以及票證管理等問題。這些問題在改革過程中切不可等閑視之。綜上所述，盡可能地?cái)U(kuò)大征收范圍是理想的增值稅的特點(diǎn)之一。寬廣的稅基一方面體現(xiàn)收入原則，另一方面可以體現(xiàn)公平原則。二、擴(kuò)大增值稅征收范圍的難點(diǎn)目前，我國(guó)增值稅的征收范圍僅局限于銷售

7、貨物（不動(dòng)產(chǎn)除外）、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配等勞務(wù)項(xiàng)目。而交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)以及文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等仍征收營(yíng)業(yè)稅，沒有納入增值稅的征收范圍。由于增值稅征收范圍的局限，加之增值稅和營(yíng)業(yè)稅分別由國(guó)稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)征收，在實(shí)踐中容易產(chǎn)生兩個(gè)問題和矛盾：（1）沒有將與生產(chǎn)有緊密聯(lián)系的交通運(yùn)輸、建筑安裝等服務(wù)業(yè)納入增值稅征收范圍，造成抵扣“鏈條”中斷，不利于增值稅內(nèi)在監(jiān)控機(jī)制發(fā)揮作用；（2）同一納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)既涉及增值稅又涉及營(yíng)業(yè)稅，不僅造成增值稅

8、和營(yíng)業(yè)稅征收管理的復(fù)雜化和混亂，而且造成同一行為因企業(yè)性質(zhì)及其所課稅種不同而稅負(fù)懸殊。因此，擴(kuò)大增值稅征收范圍，使其征收“鏈條”更加完整，使增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍劃分得更加合理，不僅有利于增值稅自我監(jiān)控機(jī)制的形成，而且有利于我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)體系更加趨于完善。當(dāng)然，擴(kuò)大增值稅征收范圍，營(yíng)業(yè)稅的征收范圍會(huì)相應(yīng)縮小，而營(yíng)業(yè)稅又是地方財(cái)政收入的重要來(lái)源，因此，我們必須對(duì)改革的困難有充分的估計(jì)和認(rèn)識(shí)。具體來(lái)說(shuō)，擴(kuò)大增值稅征收范圍的難點(diǎn)主要有以下幾方面：（