稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃(第

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1、稅收是維系一個民族命運(yùn)的大血脈?！?馬克思稅收是我們?yōu)槲拿魃鐣Ц兜膶r。——霍爾姆斯世界上除了死亡和納稅，其他都不是必然的。——本杰明.富蘭克林第二章納稅基礎(chǔ)第一節(jié)稅收概述一、稅收的產(chǎn)生稅收的產(chǎn)生必須具備兩個前提條件：一是國家的產(chǎn)生和存在；二是私有財產(chǎn)制度的存在和發(fā)展。稅收是國家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，以法律規(guī)定的形式，取得再分配來源的一種方式。二、稅收的特征稅收自產(chǎn)生以來，一直是國家取得財政收入的主要形式。與其他財政收入形式相比較，具有以下基本特征：（一）強(qiáng)制性（二）無償性（三）固定性稅收的“三性”特征是相互聯(lián)系、不可

2、分離的，使其與利潤、信貸、利息、折舊、罰沒、規(guī)費(fèi)、攤派等分配形式有明顯的區(qū)別，成為一個特殊的分配范疇。稅收的三個特征也是區(qū)別稅與非稅的根本標(biāo)志。三、稅收的作用稅收是個歷史范疇，具有鮮明的階級性。稅收的作用是稅收職能在一定社會環(huán)境、法律環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境下具體體現(xiàn)的效果。強(qiáng)有力的政府，完善的公共服務(wù)和公共物品，都是靠稅收支撐的。只有不斷完善稅制，做到依法治稅，才能充分發(fā)揮稅收的重要作用。民以食為天，國以稅為本。第二節(jié)稅制構(gòu)成要素稅收制度，尤其是作為實(shí)體法的各個稅種，它是由諸要素構(gòu)成的。一般包括總則、納稅人、納稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、

3、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等。一、納稅權(quán)利義務(wù)人（一）納稅權(quán)利義務(wù)人納稅權(quán)利義務(wù)人簡稱納稅人。納稅人可以是自然人，也可以是法人。自然人是依法享有民事權(quán)利，并承擔(dān)民事義務(wù)的公民。法人是依法成立、能夠獨(dú)立支配財產(chǎn)并能以其名義享受民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的社會組織。在納稅實(shí)務(wù)中，與納稅人相關(guān)的概念還有：1.代扣代繳義務(wù)人。2.代征人。3.納稅單位。（二）負(fù)稅人負(fù)稅人是最終承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)的人。某種稅的納稅人可能同時也是其負(fù)稅人，但也可能不承擔(dān)稅負(fù)，即不是其負(fù)稅人。因此，兩者可能是統(tǒng)一的，也可能是分離的，關(guān)鍵看稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁。如果稅負(fù)

4、能夠轉(zhuǎn)嫁，納稅人與負(fù)稅人是分離的；否則，兩者就是合一的。二、納稅對象納稅對象亦稱征稅對象。它是征稅的目的物，也是繳納稅款的客體。納稅對象的計量標(biāo)準(zhǔn)是計稅依據(jù)，即課稅依據(jù)。以納稅對象的價值單位計算時，其計稅依據(jù)為從價計稅；以納稅對象的數(shù)量單位計算時，其計稅依據(jù)為從量計稅。既以價值、又以數(shù)量為依據(jù)計稅時，為復(fù)合計稅。三、稅目稅目是納稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，體現(xiàn)每個稅種的征稅廣度。不是所有的稅種都規(guī)定稅目，對那些納稅對象簡單明確的稅種，如增值稅、房產(chǎn)稅等，就不必另行規(guī)定稅目。對于征稅對象比較復(fù)雜的稅種，而且稅種內(nèi)部不同納稅對象

5、又需要采用不同檔次的稅率進(jìn)行調(diào)節(jié)的，就需要對該稅種的納稅對象作進(jìn)一步的劃分，進(jìn)行歸類，這種歸類就是稅目。如消費(fèi)稅、營業(yè)稅等。四、稅率稅率是應(yīng)納稅額與計稅依據(jù)之間的關(guān)系或比例，是計算應(yīng)納稅額的尺度，體現(xiàn)課稅的深度。（一）按照稅率的經(jīng)濟(jì)意義劃分稅率可以分為名義稅率和實(shí)際稅率兩種。名義稅率就是稅法上規(guī)定的稅率；實(shí)際稅率就是納稅人實(shí)際繳納的稅額與其全部收益額的比例（比重）。在一般情況下，同種稅的實(shí)際稅率可能低于其名義稅率。（二）按照稅率的表現(xiàn)形式劃分稅率可以分為以絕對量形式表示的稅率和以百分比形式表示的稅率。1．定額稅率按納稅對象的一定計量

6、單位規(guī)定固定的稅額，而不是規(guī)定納稅比例，因此又稱“固定稅額”。它是稅率的一種特殊形式，一般適用于從量征收的某些稅種、稅目。在具體運(yùn)用上，又分為地區(qū)差別定額稅率、幅度定額稅率、分類分級定額稅率等不同形式。2．比例稅率對同一征稅對象，不論金額大小，都按同一比例納稅。稅額與納稅對象之間的比例是固定的。比例稅率的優(yōu)點(diǎn)是：對同一納稅對象的不同納稅人稅收負(fù)擔(dān)相同，有利于企業(yè)在大體相同的條件下展開競爭，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益；計算方便，也便于稅收稽征管理。主要缺點(diǎn)是：不分納稅人的環(huán)境、條件差異及收入多少等，都按同一稅率征稅，這與納稅人的實(shí)

7、際負(fù)擔(dān)能力不完全相符，在調(diào)節(jié)企業(yè)利潤水平方面有一定的局限性。3．累進(jìn)稅率（1）全額累進(jìn)稅率。對納稅對象的全部數(shù)額，均按與之相適應(yīng)的等級的累進(jìn)稅率計算納稅。（3）超率累進(jìn)稅率。它與超額累進(jìn)稅率在原理上是相同的，不過稅率累進(jìn)的依據(jù)不是絕對數(shù)，而是相對數(shù)，如土地增值稅。（2）超額累進(jìn)稅率。把納稅對象按數(shù)額大小劃分為若干等級，從低到高對每個等級分別規(guī)定相應(yīng)的稅率，一定數(shù)額的納稅對象可以同時適用幾個等級的稅率，每超過一級，超過部分則按提高一級的稅率計稅，這樣分別計算稅額，各等級應(yīng)納稅額之和，就是納稅人的應(yīng)納稅額。如個人所得稅。五、納稅環(huán)節(jié)納稅

8、環(huán)節(jié)是指對處于不斷運(yùn)動中的納稅對象選定應(yīng)該繳納稅款的環(huán)節(jié)。稅法對每一種稅都要確定納稅環(huán)節(jié)，有的稅種納稅環(huán)節(jié)單一，有的稅種則需要在許多流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中選擇和確定。六、納稅申報期限納稅申報期限是指納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的起