稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃第12章稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)

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1、第十二章稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的稅務(wù)籌劃國際稅務(wù)籌劃第一節(jié)分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃一、分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃概述分稅種的稅務(wù)籌劃是對(duì)影響各稅種的應(yīng)納稅額因素進(jìn)行分析，從而決定如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃。第一節(jié)分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃二、增值稅的稅務(wù)籌劃（一）增值稅兩類納稅人身份的稅務(wù)籌劃企業(yè)為了減輕增值稅稅負(fù)，可以事先利用增值率判斷法計(jì)算稅負(fù)平衡點(diǎn)以決定身份的選擇。第一節(jié)分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額＝銷售收入×6%（或4%）當(dāng)兩類納稅人應(yīng)納增值稅額相等時(shí)，則：銷售收入×17%（或13%）×增值率＝銷售收入×6%（或4%）即可求得兩類

2、納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率，計(jì)算結(jié)果見表12-1。一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率不含稅平衡點(diǎn)增值率含稅平衡點(diǎn)增值率17%3%17.65%20.05%13%3%23.08%25.32%第一節(jié)分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃【例12-1】某科研機(jī)構(gòu)為非企業(yè)性單位，所研制的產(chǎn)品科技含量較高，2002年度預(yù)計(jì)不含稅銷售額1800萬元，購進(jìn)不含增值稅的原材料價(jià)款為1000萬元，該科研機(jī)構(gòu)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的稅務(wù)籌劃？第一節(jié)分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃該科研機(jī)構(gòu)作為非企業(yè)性單位，只能被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人(適用稅率3%)。但該科研機(jī)構(gòu)可以將該產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)獨(dú)立出去，通過注冊(cè)成立一

3、個(gè)企業(yè)，即可申請(qǐng)為一般納稅人(適用稅率17%)。該科研機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)增值率==44.44%若為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額=1800×17%－1000×17%=136(萬元)若為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額=1800×3%=54(萬元)選擇小規(guī)模納稅人的增值稅稅負(fù)降低額=136－54=82(萬元)第一節(jié)分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃（二）銷售使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃企業(yè)可以通過計(jì)算使用過的固定資產(chǎn)免稅與納稅平衡點(diǎn)的升值率分析選擇。假定使用過的固定資產(chǎn)的原值為A，銷售價(jià)格為S，升值率為R，使用過的固定資產(chǎn)銷售價(jià)格高于原值時(shí)的增值稅適用征收率為T1，則：第一節(jié)分稅種進(jìn)行的稅

4、務(wù)籌劃當(dāng)扣除增值稅后的銷售價(jià)格等于固定資產(chǎn)原值時(shí)，即：第一節(jié)分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃當(dāng)T1為4%時(shí)，平衡點(diǎn)升值率R=1.92%，若銷售使用過的固定資產(chǎn)的價(jià)格超過原值但沒超過原值平衡點(diǎn)升值率1.92%，企業(yè)應(yīng)盡量使銷售價(jià)格不超過原始價(jià)格，免稅比納稅所獲得的收益大于納稅的收益；若價(jià)格超過原值平衡點(diǎn)升值率1.92%，企業(yè)應(yīng)當(dāng)放棄免稅，而選擇繳納增值稅可以帶來更大的收入。第一節(jié)分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃【例12-2】某工業(yè)企業(yè)欲出售一套使用了1年的生產(chǎn)設(shè)備，該生產(chǎn)線的原始成本為1000萬元，已提折舊和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元。此時(shí)有A、B、C三個(gè)企業(yè)愿意分別以998萬元

5、、1010萬元、1030萬元的價(jià)格購買，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以確定買主。第一節(jié)分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃方案1：如果將該設(shè)備銷售給A企業(yè)，銷售價(jià)格為998萬元，低于設(shè)備原值，符合出售已使用過的固定資產(chǎn)的免稅條件，所獲得的收益為998萬元。方案2：如果將該設(shè)備銷售給B企業(yè)，銷售價(jià)格為1010萬元，超過設(shè)備原值，不符合免稅條件，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。其升值率為：第一節(jié)分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃由于升值率1%，小于平衡點(diǎn)升值率1.92%，應(yīng)當(dāng)選擇免稅價(jià)格，將設(shè)備銷售給A企業(yè)。因?yàn)殇N售給B企業(yè)所獲得的收益要比銷售給A企業(yè)所獲得的收益少7.42萬元。銷售給A企業(yè)與B企業(yè)的

6、收益差額=998–990.58=7.42(萬元)第一節(jié)分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃方案3：如果將該設(shè)備銷售給C企業(yè)，銷售價(jià)格為1030萬元，超過設(shè)備原值，不符合免稅條件，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。其升值率為：第一節(jié)分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃由于升值率3%,大于平衡點(diǎn)升值率1.92%，應(yīng)當(dāng)選擇納稅，將設(shè)備銷售給C企業(yè)。因?yàn)殇N售給C企業(yè)所獲得的收益要比銷售給A企業(yè)所獲得的收益多12.19萬元。銷售給C企業(yè)與A企業(yè)的收益差額＝1010.19－998＝12.19(萬元)第一節(jié)分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃（三）購進(jìn)價(jià)格的稅務(wù)籌劃企業(yè)從不同的納稅人購進(jìn)商品和勞務(wù)，將直接影響到增值稅稅負(fù)和企業(yè)收

7、益。假定一般納稅人的含稅銷售額為S，從一般納稅人購貨的含稅購進(jìn)額為P，適用的增值稅稅率為，從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物的含稅額與從一般納稅人購進(jìn)貨物的含稅額的比率為，小規(guī)模納稅人適用的繳納率為。第一節(jié)分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃因生產(chǎn)加工費(fèi)用與原材料的來源關(guān)系不大，所以收益為銷售收入扣除購進(jìn)成本、應(yīng)納增值稅額之差，則：從一般納稅人索取專用發(fā)票后的收益為：從小規(guī)模納稅人索取專用發(fā)票后的收益為：第一節(jié)分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃當(dāng)兩者的收益相等時(shí)：因此，當(dāng)一般納稅人選擇是從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物，還是從一般納稅人購進(jìn)貨物時(shí)，若實(shí)際的含稅價(jià)格比小于，應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人的貨物；若

8、實(shí)際的含稅價(jià)格比大于，應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人的貨物；若實(shí)際的含稅價(jià)格比等于，兩者的經(jīng)濟(jì)流入相同，應(yīng)當(dāng)從其他角度考