企業(yè)并購(gòu)與重組審計(jì)

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1、企業(yè)并購(gòu)與重組審計(jì)鄭麗惠企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式二、同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理四、購(gòu)買少數(shù)股權(quán)的處理五、反向購(gòu)買企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式企業(yè)合并指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)前提：有關(guān)企業(yè)要構(gòu)成業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)：投入+加工處理過(guò)程+（產(chǎn)出）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并如被并方為業(yè)務(wù)，作為企業(yè)合并處理合并中可能產(chǎn)生商譽(yù)或是需計(jì)入損益的因素如被并方不構(gòu)成業(yè)務(wù)，作為資產(chǎn)的購(gòu)買購(gòu)買價(jià)款按照購(gòu)入單項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值的相對(duì)比例分配，不形成商譽(yù)或計(jì)入損益的

2、因素企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式報(bào)告主體－－個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表控制－－自非控制至控制為企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式控制權(quán)的轉(zhuǎn)移包括兩種情況：1.對(duì)另外一個(gè)企業(yè)凈資產(chǎn)的控制權(quán)2.對(duì)另外一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的控制權(quán)其中：控制的界定與CAS2，CAS34，CAS36相同－－有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策并能據(jù)以從該企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲益判斷：同時(shí)符合權(quán)利標(biāo)準(zhǔn)和利益標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并控制權(quán)的判斷標(biāo)準(zhǔn)：取得50％以上的表決權(quán)股份取得表決權(quán)股份的比例不足50％，但存在其他情況：（1）通

3、過(guò)與其他投資者之間的協(xié)議約定（2）根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)主導(dǎo)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策（3）有權(quán)任免董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)多數(shù)成員（4）在董事會(huì)等類似機(jī)構(gòu)具有多數(shù)投票權(quán)前提：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策由董事會(huì)簡(jiǎn)單多數(shù)通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并案例一：A公司（本年并購(gòu)３０％）相關(guān)規(guī)定：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第２７號(hào)：不會(huì)導(dǎo)致喪失對(duì)子公司控制權(quán)的母公司所有權(quán)份額的變動(dòng)，應(yīng)作為權(quán)益交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即與所有者以其所有者的身份進(jìn)行的交易。非控制性權(quán)益的調(diào)整金額與所支付或收到對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)直接在權(quán)益中確認(rèn)并歸屬于母公司的所有者。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并通過(guò)兩項(xiàng)

4、或多項(xiàng)安排，母公司可能會(huì)喪失對(duì)子公司的控制權(quán)．有些情況下，多項(xiàng)安排就做為一項(xiàng)交易進(jìn)行處理．以下一種或多種情況表明，母公司應(yīng)將多項(xiàng)安排作為單項(xiàng)交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（１）這些安排同時(shí)進(jìn)行或彼此影響（２）這些安排將形成一項(xiàng)單獨(dú)的交易以產(chǎn)生整體商業(yè)影響（３）一項(xiàng)安排的發(fā)生取決于其他至少一項(xiàng)安排的發(fā)生（４）一項(xiàng)安排如果單獨(dú)考慮是不經(jīng)濟(jì)的，但是和其他安排放在一起考慮時(shí)是經(jīng)濟(jì)的．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制，分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并國(guó)際準(zhǔn)則：僅規(guī)

5、范獨(dú)立企業(yè)之間的購(gòu)并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的同一方：實(shí)施最終控制的投資者實(shí)務(wù)中：主要指企業(yè)集團(tuán)的母公司兩個(gè)國(guó)有企業(yè)之間的購(gòu)并－－一般不作為同一控制下的企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式相同的多方：根據(jù)投資者的合同或協(xié)議暫時(shí)性：合并前（1年）合并后（1年）合并后短期內(nèi)將取得的具有重要性的資產(chǎn)、負(fù)債對(duì)外出售的，應(yīng)對(duì)企業(yè)合并的處理進(jìn)行調(diào)整企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式

6、同一控制下的企業(yè)合并在實(shí)務(wù)中應(yīng)把握：發(fā)生在同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的合并超越企業(yè)集團(tuán)層次國(guó)有企業(yè)之間的合并一般不作為同一控制下企業(yè)合并無(wú)償劃轉(zhuǎn)同一個(gè)人控制下企業(yè)間的合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式非同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進(jìn)行的合并特點(diǎn)：非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并以市價(jià)為基礎(chǔ)，交易作價(jià)相對(duì)公平合理企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式合并方被合并方吸收合并取得被合并方撤銷法人資格全部?jī)糍Y產(chǎn)新設(shè)合并參與合并企業(yè)均撤銷法人資格重新注冊(cè)成立一

7、家新的企業(yè)控股合并應(yīng)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資繼續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則中規(guī)范的合并僅限于吸收合并和控股合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理國(guó)際準(zhǔn)則中對(duì)同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行了界定，但未規(guī)定具體的會(huì)計(jì)處理原則美國(guó)141號(hào)準(zhǔn)則－－同一控制下企業(yè)間交易（APB16）香港AG5－－集團(tuán)內(nèi)重組（合并報(bào)表）我國(guó)準(zhǔn)則：介于美國(guó)與香港政策之間企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理同一控制下原則僅限于企業(yè)合并交易個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表除企業(yè)合并外,其他同一控制下交易按照正常原則處理同一控制下企業(yè)合并的原則僅適用于合并方合并方與被合并方處理不對(duì)等企業(yè)會(huì)

8、計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理從能夠?qū)⑴c合并企業(yè)合并前后均實(shí)施控制的一方出發(fā)，確定合并方的會(huì)計(jì)處理原則合并報(bào)表個(gè)別報(bào)表企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理合并