第十七組組員

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1、第十七組組員陳淇鐘蕙李梅芬姜文斌企業(yè)研發(fā)費用中企業(yè)所得稅籌劃方案-——以廣東奧迪玩具實業(yè)有限公司為例Tax目錄一二三四摘要案例背景案例分析案例總結(jié)案例心得五一摘要企業(yè)所得稅是我國最主要的稅種之一，也是稅收優(yōu)惠最多的稅種。國家為激勵企業(yè)加大研發(fā)投入力度，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級，從會計和所得稅方面出臺了大量有關(guān)研發(fā)費用的政策。且隨著改革開放進入深水區(qū)，稅收與企業(yè)的關(guān)系更為密切。如何通過合理的稅收籌劃達到節(jié)稅，減輕企業(yè)負擔(dān)的目的就顯得尤為重要。摘要本文以廣東奧迪玩具實業(yè)有限公司為例，運用稅收籌劃相關(guān)知識，為該公司提出獲得A技術(shù)的三個節(jié)稅方案，經(jīng)過計算得出在公司內(nèi)部設(shè)立研發(fā)部門為最優(yōu)

2、方案。緊接著把公司設(shè)立研發(fā)部門后發(fā)生的費用進行分類，根據(jù)新會計準則，對部分開發(fā)費用進行費用化處理，使之提前進入當(dāng)期損益，增加可加計扣除額，以減少企業(yè)當(dāng)年繳納的企業(yè)所得稅。關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；研發(fā)費用；自主研發(fā)；費用化；稅收籌劃二案例背景（本案例根據(jù)真實事件改編）廣東奧迪玩具實業(yè)有限公司（以下簡稱“奧迪玩具”）成立于1993年，坐落于有“中國玩具禮城”之稱的廣東省汕頭市澄海區(qū)。奧迪玩具是一家匯集各類管理技術(shù)人才，集科工貿(mào)一體化、產(chǎn)供銷相結(jié)合的國內(nèi)知名玩具企業(yè)，主要生產(chǎn)經(jīng)營競技類玩具、遙控玩具和智能數(shù)碼系列、女孩玩具系列等近千個品種。1998年，奧迪玩具成為亞太經(jīng)合組織(APE

3、C)中國企業(yè)聯(lián)席會的唯一玩具企業(yè)成員單位。到2007年底，奧迪玩具公司成為了玩具行業(yè)的領(lǐng)軍人物，而“奧迪雙鉆，我的伙伴”更是無數(shù)孩子耳熟能詳?shù)目谔?。但隨著2008年全球性案例背景金融危機的爆發(fā)，全國的玩具制造業(yè)受到重創(chuàng)，一些玩具公司為了減少庫存，紛紛壓低玩具價格，打起了價格戰(zhàn)，奧迪玩具也深陷其中。董事長蔡冬青意識到公司要是想存活下去，必須轉(zhuǎn)型升級，轉(zhuǎn)變后端的玩具生產(chǎn)代工的生產(chǎn)模式，向前端的內(nèi)容創(chuàng)作和自主品牌方向開展。為此，公司派代表赴日學(xué)習(xí)，在深入研究日本動漫產(chǎn)業(yè)的價值鏈后，決定將玩具通過動畫的形式賦予更多內(nèi)涵，向多元化、科技化發(fā)展。案例背景故2015年初，奧迪玩具計劃投入

4、6000萬作為轉(zhuǎn)型升級的第一次嘗試——推出一部名為《巴啦啦小魔仙》的動畫片。就納稅籌劃的角度，奧迪玩具可以怎樣最大限度地節(jié)省這筆費用所需要繳納的企業(yè)所得稅？這個問題擺在了公司決策者面前。（本案例不考慮企業(yè)所得稅以外的其他稅種）面臨的稅收疑難問題第一：企業(yè)為獲取該動畫片的技術(shù)，打算投入一筆費用。如何利用稅收優(yōu)惠，對這筆費用進行稅收籌劃?第二：這筆費用投入到以上選出的最優(yōu)方案后，是否仍存在節(jié)稅空間?三案例分析（一）獲得A技術(shù)途徑的稅收籌劃案例分析奧迪玩具計劃投資6000萬制作這部動畫片，發(fā)現(xiàn)A技術(shù)尚不成熟，經(jīng)過討論，得出三個可行方案（假設(shè)這三個方案成本相等）。方案一：企業(yè)內(nèi)部設(shè)

5、立研發(fā)部門，自主研發(fā)方案二：委托開發(fā)方案三：直接購買外部現(xiàn)成技術(shù)案例分析方案一：企業(yè)內(nèi)部設(shè)立研發(fā)部門，自主研發(fā)奧迪玩具在企業(yè)內(nèi)設(shè)立研發(fā)部，投入6000萬元作為研發(fā)經(jīng)費，招聘一批動畫制作人才，自主研發(fā)A技術(shù)?；I劃思路：利用稅法優(yōu)惠，合理增加稅前扣除金額，從而降低企業(yè)所得稅稅負。計算：稅前扣除額：6000×150%=9000（萬元）少納的企業(yè)所得稅：9000×25%=2250（萬元）案例分析——方案一適用的稅收條例稅收條例:根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令[2007]512號）第九十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、

6、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。案例分析方案二：委托開發(fā)自主研發(fā)需要耗費大量人力、物力、財力，且對公司的運營產(chǎn)生較大影響。奧迪玩具為了響應(yīng)國家推進高職院校政產(chǎn)學(xué)研一體化的號召，到汕頭大學(xué)尋求合作。驚喜發(fā)現(xiàn)，汕頭大學(xué)正在研究A技術(shù)，且準備投放市場。經(jīng)過雙方磋商決定：奧迪玩具同汕頭大學(xué)簽訂委托開發(fā)合同，委托該大學(xué)開發(fā)此項技術(shù)，研發(fā)成功后，奧迪玩具向汕頭大學(xué)支付6000萬元。案例分析——方案二適用的稅收條例稅收條例：根據(jù)國家稅務(wù)總局公201

7、5年第97號規(guī)定，企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。案例分析——方案二適用的稅收條例稅收條例解讀：根據(jù)《國家稅務(wù)總局對法規(guī)2015年第97號關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》-（八）明確委托開發(fā)過程中委托方可加計扣除的研發(fā)費用金額委托開發(fā)情形下，考慮到涉及商業(yè)秘密等原因，《通知》規(guī)定，企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%由委托方加計扣除，受托方不得再進行加計扣除；公告進一步明