第十一章合并財(cái)務(wù)報(bào)表

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1、第十一章合并財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述　　一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)和特點(diǎn)　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)（以下簡稱企業(yè)集團(tuán)）整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表?！　∨c個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相比較，合并財(cái)務(wù)報(bào)表具有如下特點(diǎn)：　?。ㄒ唬┖喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表反映的是母公司和子公司所組成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；　?。ǘ┖喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表由企業(yè)集團(tuán)對(duì)其他企業(yè)有控制權(quán)的控股公司或母公司編制；　　（三）合并財(cái)務(wù)報(bào)表以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制；　?。ㄋ模┖喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表編制有獨(dú)特的方法?！　《?、合并范圍的確定　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以

2、控制為基礎(chǔ)加以確定。　?。ㄒ唬┛刂频亩x　　控制，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力?！　。ǘ┠腹九c子公司定義　　1．母公司的定義　　母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)（或主體）?！　?．子公司的定義　　子公司是指被母公司控制的企業(yè)?！　。ㄈ┛刂茦?biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用　　1．母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍　　2．母公司擁有其半數(shù)以下的表決權(quán)的被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍的情況　?。?）通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半

3、數(shù)以上表決權(quán)；　?。?）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策；　　（3）有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；　　（4）在被投資單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。　　3．在確定能否控制被投資單位時(shí)對(duì)潛在表決權(quán)的考慮　?。ㄋ模┧凶庸径紤?yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍　　母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。即，只要是由母公司控制的子公司，不論子公司的規(guī)模大小、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范

4、圍?！　⌒枰f明的是，受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司，在這種情況下，如果該被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策仍然由本公司決定，資金調(diào)度受到限制并不妨礙本公司對(duì)其實(shí)施控制，應(yīng)將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。　　下列被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍：　　1．已宣告被清理整頓的原子公司　　2．已宣告破產(chǎn)的原子公司　　3．母公司不能控制的其他被投資單位　　三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序　　（一）編制合并工作底稿；　　（二）編制調(diào)整分錄和抵銷分錄；　?。ㄈ┯?jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額；　?。ㄋ模┨盍?/p>

5、合并財(cái)務(wù)報(bào)表。第十一章合并財(cái)務(wù)報(bào)表第二節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄　　編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄前，應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中對(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中將母公司長期股權(quán)投資核算由成本法調(diào)整到權(quán)益法。　　一、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整　　在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先應(yīng)對(duì)各子公司進(jìn)行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類?！　。ㄒ唬儆谕豢刂葡缕髽I(yè)合并中取得的子公司　　對(duì)于屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不

6、需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，即不需要將該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整為公允價(jià)值反映的財(cái)務(wù)報(bào)表，只需要抵銷內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響即可?！　。ǘ儆诜峭豢刂葡缕髽I(yè)合并中取得的子公司　　對(duì)于屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除了存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在購買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可

7、辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額?！　　纠?】2008年1月1日，P公司用銀行存款4200萬元購得S公司80%的股份（假定P公司與S公司的企業(yè)合并不屬于同一控制下的企業(yè)合并）。P公司備查簿中記錄的S公司在2008年1月1日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值的資料見表11-1?！　〖俣⊿公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與P公司一致，不考慮P公司和S公司及合并資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。　　2008年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，在合并工作底稿中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下：　　借：固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　　2000000　　　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　2

8、000000　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　100000　　　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　100000　　因?yàn)樵诰幹坪喜⒇?cái)務(wù)