淺談內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

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1、淺談企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作在我國(guó),隨著“藍(lán)田股份”、“銀廣廈”、“鄭百文”、“中信泰富”和“中航油”等一系列財(cái)務(wù)舞弊和內(nèi)控失效事件的頻頻發(fā)工，內(nèi)部控制成為了社會(huì)各界日益關(guān)注的問(wèn)題，尤其是政府監(jiān)管部門(mén)。借鑒美國(guó)COSO風(fēng)險(xiǎn)管理模型中的內(nèi)部控制五耍素，同時(shí)在內(nèi)容上體現(xiàn)其風(fēng)險(xiǎn)管理八要素框架實(shí)質(zhì)，我國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等五部委在2008年6刀28LI聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基木規(guī)范》（簡(jiǎn)稱《基木規(guī)范》），并隨后發(fā)布了18項(xiàng)應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（簡(jiǎn)稱《配套指引》）o《基本規(guī)范》連同《配套指引》，共同構(gòu)建了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

2、的概念內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，是指金業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，形成評(píng)價(jià)結(jié)論，出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。概念中明確了三點(diǎn)。其一，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的評(píng)價(jià)主體（即由誰(shuí)來(lái)實(shí)施這個(gè)工作），評(píng)價(jià)主體乂分為外部評(píng)價(jià)主體（獨(dú)立第三方的監(jiān)管部門(mén)或評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)）和內(nèi)部評(píng)價(jià)主體（董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)）；其二，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)彖（即內(nèi)部控制的客體）是內(nèi)部控制的有效性（即企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制能夠?yàn)槠髽I(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略冃標(biāo)提供的合理保證程度），包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性；其三，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是一個(gè)過(guò)程性工作，涵蓋計(jì)劃、組織、實(shí)施、編報(bào)等多個(gè)步驟。二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目的其一，是一種信

3、息披露。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的冃的是滿足企業(yè)利益相關(guān)者在制定和履行契約時(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)安全和法規(guī)遵守等方面的信息需求，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的木質(zhì)是-?種信息披露形式，它不宜接作用于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，僅僅是企業(yè)各個(gè)利益相關(guān)者的決策支持系統(tǒng)。這一點(diǎn)主要是為了滿足審計(jì)和法律法規(guī)的需求。其二，是內(nèi)部控制的再控制，同內(nèi)部控制的目標(biāo)一致，旨在確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及管理信息的真實(shí)町靠、資產(chǎn)的安全完整以及企業(yè)運(yùn)營(yíng)的合規(guī)性和合法性。主要是通過(guò)對(duì)企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)，以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的有效實(shí)施和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。三、內(nèi)部控制

4、評(píng)價(jià)的內(nèi)容內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是基于內(nèi)部控制活動(dòng)的五大基本要素進(jìn)行的，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督檢查。內(nèi)部環(huán)境，是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，是影響和制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化、社會(huì)責(zé)任等。內(nèi)部控制的其他內(nèi)容，尤其是控制措施的實(shí)施，很大程度上受限于這一因素，因此這一?點(diǎn)在評(píng)價(jià)工作中也尤為重要，存在不足一般都被認(rèn)定為重要、重大缺陷。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)價(jià)，是對(duì)H常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)佔(zhàn)是通過(guò)對(duì)影響企業(yè)戰(zhàn)略冃標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素的識(shí)別、

5、分析、評(píng)價(jià)，將這些因素按照影響程度和發(fā)生概率的大小進(jìn)行羅列，找出內(nèi)部控制活動(dòng)的重點(diǎn)所在，一個(gè)好的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，能夠使內(nèi)部控制的投入成木用到關(guān)鍵之處，也能是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)屮盡可能的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)?？刂苹顒?dòng)，是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)來(lái)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略所采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手段，是整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制的核心內(nèi)容。主耍包括職責(zé)分工、授權(quán)、審批、預(yù)算、財(cái)產(chǎn)保護(hù)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、內(nèi)部報(bào)告、績(jī)效考核等控制。這一因素，貫穿于企業(yè)整個(gè)運(yùn)營(yíng)的始終，也是最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)識(shí)別的缺陷是否能夠得到控制、達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的目的，主要取決于所采取的控制措施是否得當(dāng)，以及是否有效的貫

6、徹實(shí)施。信息與溝通，是指及吋、準(zhǔn)確、完整地收集與金業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的各種信息，并以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級(jí)Z間進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過(guò)程。在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中應(yīng)對(duì)信息收集、處理和傳遞的及時(shí)性、反舞弊機(jī)制的健全性、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、信息系統(tǒng)的安全性，以及利用信息系統(tǒng)實(shí)施內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。內(nèi)部監(jiān)督，是金業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢杳和評(píng)估，形成書(shū)而報(bào)告并作出相應(yīng)處理的過(guò)程，對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的評(píng)價(jià)，首先要關(guān)注金業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)時(shí)，是否設(shè)置了監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其次是這些監(jiān)督機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部控制的涉及和運(yùn)行中是否冇效的發(fā)揮

7、了其監(jiān)轉(zhuǎn)作用，冇沒(méi)冇按要求對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作的有效性進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。四、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法和審計(jì)所用的方法大抵相同，主要是綜介運(yùn)用個(gè)別訪談、借閱資料、調(diào)査問(wèn)卷、專題討論、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比鮫分析等方法，充分收集被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否冇效的證據(jù)，按照評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容，如實(shí)填寫(xiě)評(píng)價(jià)工作底稿，研究分析內(nèi)部控制缺陷。有些文獻(xiàn)屮提到了基于不同理論所設(shè)計(jì)的內(nèi)控評(píng)價(jià)方法體系，但運(yùn)用到實(shí)際操作中，也無(wú)外乎就是前述方法的不同集合。內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，主要就分為兩人類：定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)，而者在評(píng)價(jià)吋可能會(huì)存在一