資產(chǎn)重組案例分析

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1、一、交易情況某上市公司A公司資產(chǎn)重組情況主要涉及三部分：（一）A公司將所持C公司15,867.5萬股股份無償劃轉(zhuǎn)給A的控股母公司甲公司。甲公司系國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營單位。（二）甲公司將某商業(yè)銀行股份有限公司15,000萬股股份無償劃轉(zhuǎn)給A公司。（三）甲公司將某保險股份有限公司4,000萬股股份無償劃轉(zhuǎn)給A公司。關(guān)于第一項交易，A公司已于2020年9月24日接國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會相關(guān)批復（國資產(chǎn)權(quán)（2010）杓杓號文件），稱同意將A公司所持C公司15,867.5萬股股份無償劃轉(zhuǎn)給甲公司。關(guān)于第二、第三項交易，作為國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營單位的甲公司分別以滬**

2、董（2010）**號和滬**董（2010）**號文件的形式通過了和關(guān)決議，同意上述無償劃轉(zhuǎn)行為。二、稅收描述針對上述交易情形，請根據(jù)財稅（2009）59號、國家稅務總局2010年第4號公告、滬國稅所[2010]157號等文件精神闡述上述交易涉及的企業(yè)所得稅問題，以及你對上述稅法處理意見的個人見解，此見解不必局限于稅法規(guī)定。三.案例解析(一)?從稅法的角度看資產(chǎn)重組交易的性質(zhì)及適用政策法規(guī)該資產(chǎn)重組交易包括兩部分：1.A公司于2010年9刀24接國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會相關(guān)批復(國資產(chǎn)權(quán)(2010)****號文件)同意A將所持C公司15,867.5萬股

3、股份無償劃轉(zhuǎn)給A的控股母公司甲公司；2.甲公司作為國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營單位分別以滬**董(2010)**號和滬**董(2010)**號文件的形式通過了相關(guān)決議，同意甲公司將某商業(yè)銀行股份有限公司(D公司)15,000萬股股份和某保險股份有限公司(E公司)4,000萬股股份無償劃轉(zhuǎn)給A公司。從形式上看，A公司和甲公司雙方無償劃轉(zhuǎn)所持C,D,E公司的股份，實質(zhì)上可看作甲公司通過支付所持D,E公司股份換取A公司所持C公司股份。根據(jù)甲公司換股后可否對C公司實施控制，可分為以下三種情況：1)不能實施控制2)可以實施控制，但持股比例〈75%3)可以實施控制，且持股比例＞

4、二75%財稅(2009)59號、國家稅務總局2010年第4號公告和滬國稅所[2010]157號對股權(quán)收購的稅務處理做了規(guī)定。根據(jù)財稅(2009)59號第一條第三款，股權(quán)收購，是指一家企業(yè)購買另一家企業(yè)的股權(quán)，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。在第2)和3)種情況下，甲公司實現(xiàn)了對C公司的控制，可認定甲公司對C公司實施了股權(quán)收購，適用上述三個文件規(guī)定。對于第1)種情況，雖非股權(quán)收購，但可參考比照上述三個文件規(guī)定處理。(二)?三種情況下的企業(yè)所得稅處理根據(jù)國家稅務總局2010年第4號公告第七條第二款，當A公司和甲公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)吋重組完成，

5、并產(chǎn)生納稅義務?，F(xiàn)按三種情況分別說明：1.在第3)種情況下，甲公司股權(quán)支付比例為100%,且購買的C公司的股權(quán)不低于其全部股權(quán)的75%,滿足財稅(2009)59號第六條第二款規(guī)定。假定該收購亦滿足財稅(2009)59號第五條的規(guī)定，則適用特殊性稅務處理規(guī)定，可以選擇按以下規(guī)定處理：1).A公司取得的D公司和E公司股權(quán)的計稅基礎，以C公司股權(quán)的原有計稅基礎按比例確定。D(E)公司股權(quán)的計稅基礎二C公司股權(quán)的原有計稅基礎*甲公司擁有D(E)公司股權(quán)的公允價值/甲公司擁有D,E公司股權(quán)的公允價值之和因是100%股權(quán)支付，該交易中A公司支付C公司股權(quán)的計稅基礎等

6、于獲得D,E公司股權(quán)的計稅基礎，對企業(yè)所得稅不產(chǎn)生彩響。A公司支付的C公司股權(quán)暫不考慮轉(zhuǎn)讓所得或損失，因其所得或損失已轉(zhuǎn)移至所獲D,E公司股權(quán)中，在今后處置D,E公司股權(quán)時實現(xiàn)。如若是非股權(quán)支付，則其非股權(quán)支付仍應在交易當期確認和應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應資產(chǎn)的計稅基礎I。1)?甲公司取得C公司股權(quán)的計稅基礎，以C公司股權(quán)的原有計稅基礎確定。該交易甲公司支付的D,E公司股權(quán)的計稅基礎可能不等于獲得的C公司股權(quán)的計稅基礎，差額為甲公司投資D,E公司產(chǎn)半的投資損益，雖然A公司暫不確定C公司股權(quán)轉(zhuǎn)訃所得和損失，甲公司仍應確定D,E公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失

7、并影響企業(yè)所得稅。2)?甲公司、C公司的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎和其他相關(guān)所得稅事項保持不變。A公司和甲公司如選擇特殊性稅務處理，應向主管稅務機關(guān)按期按規(guī)定提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合特殊性重組規(guī)定的條件。未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊重組業(yè)務進行稅務處理2。另外，A公司和甲公司應采取一致稅務處理原則，即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務處理?1.在第二種情況下，甲公司購買的C公司的股權(quán)低于其全部股權(quán)的75%,不滿足財稅(2009)59號第六條第二款規(guī)定。但根據(jù)財稅(2009)59號第五條精神，企業(yè)重組的特殊性稅務處理方法是一1財稅(2009)59號笫六條

8、第六款2財稅(2009)59號第十一條，國家稅務總局2010年笫4號公告笫十六一