內(nèi)控規(guī)范實施成效關系問題研究-內(nèi)部審計是內(nèi)控實施關鍵(財會通訊)

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1、內(nèi)控規(guī)范實施成效關系問題研究-內(nèi)部審計是內(nèi)控實施關鍵側會通訊）基于劉興鋒［摘要］財政部等五部委制定的《實施成效實施關鍵在貫穿于企業(yè)集團全過程的內(nèi)部控制體系屮，應該充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能，合理評價企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、風險、控制描施、信息與溝通、組織實施效果，只有如此，才能保證企業(yè)集團各個層面、各個環(huán)節(jié)經(jīng)濟活動的有效運營，最終達到企業(yè)集團實現(xiàn)其戰(zhàn)略冃標的冃的。一、內(nèi)部審計是實現(xiàn)控制活動成因的關鍵1、內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分1986年，最高審計機關國際組織（internationalOrganizationofSupremeAuditInstitutions,簡稱INTOSAI）在第十二屆

2、人會上對內(nèi)部控制作了權威性解釋:“內(nèi)部控制作為完整的財務和其他控制體系，包括組織結構、方法程序和內(nèi)部審計二該解釋將內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的-個重要組成部分。1992年COSO委員會《內(nèi)部控制——整體框架》一書認為內(nèi)部控制中的“監(jiān)督”因素也包括內(nèi)部審計。《企業(yè)內(nèi)部控制基木規(guī)范》亦把內(nèi)部審計作為“控制環(huán)境”、“控制方法”和“監(jiān)督檢查”等方而的主要內(nèi)容。廈門人學教授、博丄住導師王光遠教授指出“內(nèi)部控制少內(nèi)部審讓與生俱來可見，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分。2、內(nèi)部審計是完善內(nèi)部控制的重要機制安然、世通丑聞的出現(xiàn)使美國各界人士在痛定思痛之后，輿論漸漸聚集在探討產(chǎn)牛這些財務丑聞和欺詐行為的根源

3、一一些企業(yè)的商業(yè)道德淪喪，良心泯滅上。在營造企業(yè)樹立誠信的商業(yè)道德和維護“企業(yè)良心”的外部環(huán)境上，美國的法律不可謂不多；美國對企業(yè)的監(jiān)竹體制不可謂不嚴；美國擁侑“五大”在內(nèi)的眾多超巨型國際會計師事務所，其審計技術和手段不可謂不先進，在此情況下，仍出現(xiàn)那么多財務丑聞和欺詐行為，人們不得不把關注的焦點從金業(yè)的外部環(huán)境轉向企業(yè)內(nèi)部控制機制上。由于內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中處于極其重要的地位，它既是企業(yè)內(nèi)部控制機制的重要組成部分，又是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制的主耍手段，因此，人們把內(nèi)部審計當作“企業(yè)良心”，當作維護企業(yè)道德文化的授后一道防線。《薩班斯—奧克斯利法案》使內(nèi)部審計“再次介入”內(nèi)部控制。根

4、據(jù)風險導向內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，內(nèi)部審計同時也是以內(nèi)部控制作為牛存與發(fā)展的基礎。3、內(nèi)部審計是維系內(nèi)部控制和公司治理的重要紐帶內(nèi)部控制和公司治理是緊密相聯(lián)的，內(nèi)部審計能夠更好地將兩者結合起來。斯坦福大學錢穎一教授（1995）曾具體地提出：公司治理結構是用以處理不同利益相關者即股東、貸款人、管理人員和職工之間關系以實現(xiàn)經(jīng)濟目標地一整套制度安排。工光遠教授指出：內(nèi)部審計是“透視公司的窗口"，是公司治理的“守門員"，是組織極具價值的資源。2001年，震驚世界的“世通聞在暴露了企業(yè)原治理結構模式的缺陷的同時，顯了內(nèi)部審計的重要性。Z后不久，美國迅速通過了《薩班斯一奧克斯利法案》法案，明確規(guī)定了

5、內(nèi)部審計在公司治理屮的重要作用。內(nèi)部審計和董事會、高級管理層、外部審計一起共同構成公司治理的“四大基的'。內(nèi)部審計成為公司治理結構的重耍組成部分。二、建立與內(nèi)控規(guī)范相適應的內(nèi)部審計體系1、加強企業(yè)內(nèi)部審計機構建設：按照精干、高效，即要切合實際，又要冇利于審計工作的開展，通常，在集團公司螢事會下設審計委員會，在行政系統(tǒng)——經(jīng)營管理系統(tǒng)設置審計部門，集團各分、子公司分別設立內(nèi)審機構或配備專、兼職內(nèi)審人員。各單位內(nèi)審人員或機構在行政上接受所在單位負責人或分管內(nèi)部審計負責人的領導；在業(yè)務上接受集團審計部門的指導并開展工作。2、建立、完善企業(yè)內(nèi)部審計制度：完善的內(nèi)部審計制度不僅有利于內(nèi)部審計工

6、作的開展,而月?冇利于內(nèi)部審計工作的規(guī)范化、制度化，從而提高內(nèi)部審計工作的效率和質量。如科學進行審計崗位設置與考核、制訂規(guī)范的內(nèi)部審計工作手冊、進一步完善內(nèi)部審計流程、審計項目實施和市計質量控制制度等，形成有企業(yè)特色的較為完備的市計規(guī)章制度體系。3、建立一支具冇現(xiàn)代知識素養(yǎng)和職業(yè)道德水準的內(nèi)部審計隊伍：創(chuàng)建學習型團隊，培養(yǎng)一?批對木系統(tǒng)、木行業(yè)、木企業(yè)的法規(guī)政策了解，對企業(yè)的生產(chǎn)流程、經(jīng)營業(yè)務熟悉的復合型人才。內(nèi)部審計人員的素質要求至少應包括下面兒個方面：（1）很高的道德修養(yǎng)；（2）豐富的知識；（3）很強的相關技能；（4）不斷學習，勇于創(chuàng)新的精神；（5）熟悉法律、法規(guī)制度。三、以內(nèi)部

7、審計為關鍵因索，全面推動內(nèi)部控制實施在新的歷史吋期，內(nèi)部審計應以企業(yè)集團的戰(zhàn)略發(fā)展FI標為出發(fā)點，以為企業(yè)實現(xiàn)價值增值為最終冃的，圍繞內(nèi)部控制規(guī)范的"五要素"，全員全過程地滲入內(nèi)部審計。（一）內(nèi)部審計與“控制壞境”第2頁共6頁1、推動公司治理機構的健全有效在宏觀上政府要為企業(yè)創(chuàng)造一個良好的治理環(huán)境，在微觀上，企業(yè)必須完善公司治理結構,建立起現(xiàn)代企業(yè)制度。從決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權分立的公司基本治理原理來看，內(nèi)部審計的作用越來越引人注目。一方面，內(nèi)部審計是公司治