我國實(shí)施綠色會(huì)計(jì)問題及對策

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1、我國實(shí)施綠色會(huì)計(jì)問題及對策摘要：綠色會(huì)計(jì)是20世紀(jì)生態(tài)革命促成的可持續(xù)發(fā)展模式下的一種新型會(huì)計(jì)核算方法。本文根據(jù)國內(nèi)外對綠色會(huì)計(jì)的理論研究和實(shí)踐探索，認(rèn)為綠色會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)在于資源環(huán)境成本核算的科學(xué)化與現(xiàn)實(shí)性的統(tǒng)一。我國實(shí)施綠色會(huì)計(jì)面臨著來自科學(xué)方法、實(shí)體經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)人員、政府與社會(huì)等4方面的問題。對此應(yīng)采取系統(tǒng)性與多目標(biāo)、長期性與循序漸進(jìn)、借鑒與創(chuàng)新等幾個(gè)相結(jié)合的原則，進(jìn)一步加強(qiáng)理論方法探索，加快法規(guī)體系及準(zhǔn)則制定，逐步推廣綠色會(huì)計(jì)理念。關(guān)鍵詞：綠色會(huì)計(jì)；環(huán)境成本；可持續(xù)發(fā)展作者簡介：杜李(1964-),女，河

2、南開封人，河南大學(xué)工商管理學(xué)院講師，主要從事會(huì)計(jì)學(xué)研究。中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-1096(2009)04-0076-04收稿日期:2009-01-01自20世紀(jì)70年代比蒙斯(1971)的“控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究”和馬林(1973)的“污染的會(huì)計(jì)問題”發(fā)表以來，人類對工業(yè)革命帶來的環(huán)境問題與社會(huì)問題開始從會(huì)計(jì)學(xué)科的角度進(jìn)行探索，引起了國際組織、學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的廣泛關(guān)注(聯(lián)合國，2005；耿建新等，2004；張勁松，2006)。在建設(shè)可持續(xù)社會(huì)和循環(huán)經(jīng)濟(jì)的過程中，一門對人類的經(jīng)

3、濟(jì)生產(chǎn)和社會(huì)活動(dòng)產(chǎn)生深刻影響的“綠色會(huì)計(jì)”應(yīng)運(yùn)而生。針對我國的現(xiàn)實(shí)問題，會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界從推動(dòng)我國可持續(xù)發(fā)展角度探討了綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展問題（孫興華等，2000；徐小琴，2007）,認(rèn)為綠色會(huì)計(jì)是企業(yè)與可持續(xù)發(fā)展之間的助推橋梁（王建華，2006）,并提出了環(huán)境會(huì)計(jì)的概念框架（張秀敏等，2007）,這對我國實(shí)施綠色會(huì)計(jì)有著積極的現(xiàn)實(shí)意義。由于綠色會(huì)計(jì)的許多基本問題在理論方法上尚未解決，我國的經(jīng)濟(jì)實(shí)體和環(huán)境問題又有其特殊性，因此，在我國實(shí)施綠色會(huì)計(jì)有一些基本問題還需要進(jìn)一步探討。本文主要基于學(xué)術(shù)界已有工作，進(jìn)一步梳

4、理綠色會(huì)計(jì)的一些基本思路，探討在我國發(fā)展綠色會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)采取的基本原則和對策措施。一、綠色會(huì)計(jì)的內(nèi)涵、特點(diǎn)和目標(biāo)綠色會(huì)計(jì)又稱環(huán)境會(huì)計(jì)，是環(huán)境學(xué)、社會(huì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理學(xué)相互滲透融合形成的一門新興的會(huì)計(jì)學(xué)科。它以自然資源消耗與自然環(huán)境占用的補(bǔ)償為中心，綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)原理和方法，采用多元化的計(jì)量手段和屬性，反映、報(bào)告和考核各會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)活動(dòng)對自然資源和環(huán)境的影響以及維護(hù)、發(fā)展和補(bǔ)償，為決策者提供相關(guān)的信息，以達(dá)到合理配置資源、改善環(huán)境質(zhì)量的目的。綠色會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)是將生產(chǎn)主體因經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而犧牲環(huán)境質(zhì)量的代價(jià)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)

5、計(jì)理論方法有機(jī)地結(jié)合起來，其會(huì)計(jì)循環(huán)不僅包括與生產(chǎn)經(jīng)營直接有關(guān)的信息、基金與物質(zhì)商品，而且也包括與企業(yè)環(huán)保有關(guān)的資源、廢棄物及其處理。綠色會(huì)計(jì)將環(huán)境因素納入核算范圍，因此具有一些明顯的特征。一是核算對象的不確定性。環(huán)境問題形形色色，資源利用方式也多種多樣，這是由資源環(huán)境系統(tǒng)的自然屬性所決定的，自然現(xiàn)象的不確定性導(dǎo)致核算其成本價(jià)值的綠色會(huì)計(jì)就具有很大的不確定性。二是核算周期的復(fù)雜性。涉及環(huán)境因素的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不像一般的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)周期很短且較為單純，受環(huán)境問題類型和尺度的影響，環(huán)境經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的周期很難計(jì)量，十分復(fù)雜。三

6、是核算內(nèi)容的廣泛性。人類從事社會(huì)活動(dòng)的生產(chǎn)消費(fèi)，要消耗自然資源，各種生活、生產(chǎn)、社會(huì)活動(dòng)，向環(huán)境中排放廢棄物，整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)消費(fèi)和相應(yīng)的生態(tài)循環(huán)價(jià)值都要反映到綠色會(huì)計(jì)核算中，綠色成本、綠色收入、綠色會(huì)計(jì)收益等核算對象在不同條件下發(fā)生變化，這也增加了環(huán)境核算的內(nèi)容。四是核算方法的多樣性。綠色會(huì)計(jì)不僅涉及經(jīng)濟(jì)與數(shù)學(xué)的計(jì)算，還涉及社會(huì)、資源、環(huán)境等方面的評價(jià)，貨幣也不再是唯一的計(jì)量單位，空氣、水、土地等維持生命存在，是人類共有的財(cái)產(chǎn)，不屬于任何個(gè)體，沒有明確的歸屬，綠色會(huì)計(jì)不能只用貨幣作為計(jì)量單位，比如反映一個(gè)區(qū)域

7、的森林覆蓋率、林地規(guī)模、水土涵養(yǎng)量、空氣質(zhì)量等生態(tài)資源狀況就難以用貨幣計(jì)量，要采用價(jià)格替代、支付意愿等特殊計(jì)量方式。從使用者的角度看，綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)有基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次?；灸繕?biāo)是要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益、環(huán)境利益和社會(huì)利益的多目標(biāo)協(xié)調(diào)，使人口、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境和資源相互協(xié)調(diào)發(fā)展。綠色會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)應(yīng)是滿足會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行決策的需要，幫助環(huán)境資源使用者和管理者了解綠色資源的存量和流量，以及綠色資產(chǎn)、綠色資源的分布及可能產(chǎn)生的變化情況；了解綠色資源所能產(chǎn)生的效益以及實(shí)現(xiàn)效益的能力；了解環(huán)境投資總額、環(huán)境投資

8、管理情況、環(huán)境投資產(chǎn)生的效益及綠色負(fù)債變動(dòng)情況等。由此可見，綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)注重各個(gè)目標(biāo)之間的相互作用，達(dá)到多目標(biāo)協(xié)調(diào)。一是經(jīng)濟(jì)利益，GNP增長和區(qū)域社會(huì)發(fā)展不因時(shí)代更替而衰減;二是社會(huì)利益，要平衡經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益；三是環(huán)境利益,處理好經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的動(dòng)態(tài)關(guān)系。圍繞上述目標(biāo)，綠色會(huì)計(jì)改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)單一追求經(jīng)濟(jì)利益的成本核算辦法，將環(huán)境自然價(jià)值計(jì)入成本，綜合評價(jià)企業(yè)效益和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的代價(jià)與得失，達(dá)到對自然資源與