對(duì)管理會(huì)計(jì)研究的思考

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1、對(duì)管理會(huì)計(jì)研究的思考摘要：隨著全球化進(jìn)程的加快，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,各國(guó)的管理會(huì)計(jì)界面對(duì)急劇變化的環(huán)境，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)體系和方法所提供信息不能滿足現(xiàn)代管理的要求，強(qiáng)烈地呼籲在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行變革。作為企業(yè)管理的重要一環(huán)，管理會(huì)計(jì)的作用舉足輕重。一段時(shí)間以來，盡管研究者試尋找管理會(huì)計(jì)的發(fā)展方向和出路，但終無結(jié)果。我國(guó)的管理會(huì)計(jì)理論研究方向就是通過理論研究為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。因此，積極探索我國(guó)現(xiàn)行體制下的管理會(huì)計(jì)理論體系是一個(gè)必要的先行步驟。關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)：研究思路；研究方法；研究?jī)?nèi)容中分類號(hào)：F234.3文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:Adoi：10.3969/j.issn.1672-330

2、9(8).2010.10.03文章編號(hào):1672-3309(2010)10-56-02一、管理會(huì)計(jì)研究存在的幾個(gè)問題隨著21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)主題從企業(yè)價(jià)值增值到企業(yè)核心能力培植的轉(zhuǎn)變?傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)理論框架也面臨著新的挑戰(zhàn)。一段時(shí)間以來。盡管研究者試尋找管理會(huì)計(jì)的發(fā)展方向和出路，但終無結(jié)果。就這種局面的形成，筆者僅從以下幾個(gè)方面做簡(jiǎn)單的探討（一）管理會(huì)計(jì)學(xué)科的特殊性質(zhì)從管理會(huì)計(jì)的學(xué)科性質(zhì)看，它與管理學(xué)、社會(huì)學(xué)、心理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科有著密切的聯(lián)系。毋庸置疑，管理會(huì)計(jì)是由多種學(xué)科交叉、滲透。逐漸發(fā)展起來的一門邊緣學(xué)科。管理會(huì)計(jì)隨著各學(xué)科的發(fā)展而發(fā)展。具有很強(qiáng)的動(dòng)態(tài)性。管理會(huì)計(jì)的動(dòng)態(tài)性決

3、定瞭其發(fā)展的不穩(wěn)定性，最終導(dǎo)致其理論體系難以成型。這裡一部分學(xué)者懷疑其是否具有完整的理論體系?而另一部分學(xué)者甚至懷疑研究其理論體系是否具有實(shí)際意義（二）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不斷變遷從管理會(huì)計(jì)的研究成果看，管理會(huì)計(jì)在很大程度上與企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)、管理方式、戰(zhàn)略模式等有著千絲萬縷的聯(lián)系。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、管理方式和戰(zhàn)略模式的不斷變遷?也使管理會(huì)計(jì)理論不斷發(fā)生變化。致使管理會(huì)計(jì)很難形成一個(gè)完整的、穩(wěn)定的理論體系（三）企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境日益多變20世紀(jì)後期，企業(yè)所處的環(huán)境不斷發(fā)生變化,如企業(yè)信息技術(shù)革命、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇。制造環(huán)境、制造技術(shù)和經(jīng)濟(jì)全球化、一體化等，都迫使企業(yè)尋求自身的變革，同時(shí)，企業(yè)也在不斷

4、調(diào)整自己的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)。因此.管理會(huì)計(jì)研究總是被動(dòng)地應(yīng)對(duì)這些環(huán)境的變化，很難取得突破性的成就（四）管理會(huì)計(jì)研究缺乏全局觀念此類現(xiàn)象多表現(xiàn)為：管理會(huì)計(jì)研究脫離我情，缺乏長(zhǎng)期研究規(guī)劃。第一，我國(guó)的管理會(huì)計(jì)研究主要是引進(jìn)和介紹西方國(guó)傢的研究成果，研究?jī)?nèi)容總是不自覺地追隨西方動(dòng)態(tài)。西方研究什麼，國(guó)內(nèi)研究什麼。第二，管理會(huì)計(jì)研究呈現(xiàn)出紛雜的局面，各種研究機(jī)構(gòu)和學(xué)者都在從不同側(cè)面進(jìn)行研究，而不像研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題那樣，捉住財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架和準(zhǔn)則進(jìn)行系統(tǒng)研究，沒有做到從全局上把握研究方向（五）缺乏良好的研究氛圍由於財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有法律的強(qiáng)制執(zhí)行性，一段時(shí)間以來，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究占據(jù)主導(dǎo)地位，大量

5、的人財(cái)物均投入在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究上。而且，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系尚在完善之中。有大量的制度準(zhǔn)則工作等著去做，這就使學(xué)者們?cè)诠芾頃?huì)計(jì)研究方面，投入的都比較少二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的比較1952年，會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)年會(huì)上正式通過瞭“管理會(huì)計(jì)"這個(gè)名詞，標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)正式形成。於是。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)被稱為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)"。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，管理會(huì)計(jì)具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）在服務(wù)對(duì)象方面。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是為企業(yè)外部有關(guān)方面提供決策有用的財(cái)務(wù)信息，因而屬於“對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)”：而管理會(huì)計(jì)著重為企業(yè)管理部門有效地改善生産經(jīng)營(yíng)進(jìn)行最優(yōu)化決策及時(shí)地提供有用的財(cái)務(wù)與管理信息，並參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，因而屬於'‘對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)”。

6、（2］在工作重點(diǎn)方面。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要面向過去，提供並解釋歷史信息，因而屬於"報(bào)賬型會(huì)計(jì)”：管理會(huì)計(jì)則是面向未來的，要能動(dòng)地利用有關(guān)信息來預(yù)測(cè)前景、參與決策、規(guī)劃未來、控制和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因而屬於“經(jīng)營(yíng)型會(huì)計(jì)”。（3）在信息管理方面。管理會(huì)計(jì)所提供的信息必須突破傳統(tǒng)“財(cái)務(wù)信息”的界限。進(jìn)入一種更加多元化的局面：數(shù)量信息與質(zhì)量信息、財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息、靜態(tài)信息與動(dòng)態(tài)信息、內(nèi)部信息與外部信息、物質(zhì)層面信息與精神層面信息都將成為管理會(huì)計(jì)信息。（4）在程序與方法方面。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用填制憑證、登記賬簿、編制報(bào)表等比較固定的程序與方法，並受有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范的約束：管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)自身服務(wù)?所采用的程

7、序與方法可以靈活多樣，具有較大的可選擇性三?管理會(huì)計(jì)規(guī)范化建設(shè)管理會(huì)計(jì)規(guī)范化的一個(gè)出發(fā)點(diǎn)是建立一整套為人們所共同理解的概念與方法體系來指導(dǎo)、協(xié)調(diào)管理會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)工作，並作為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展基礎(chǔ)及應(yīng)用效果的檢驗(yàn)尺度。這個(gè)出發(fā)點(diǎn)並沒有問題，但是筆者認(rèn)為?如果參照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)范化，這種做法是比較困難的。這不僅是因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)的發(fā)展仍然處於成長(zhǎng)期，缺乏完整的理論體系，應(yīng)用上存在局限性，更為重要的是，這種規(guī)范管理會(huì)計(jì)的思路嚴(yán)重忽視瞭管理會(huì)計(jì)信息的特性。在操作上也存在很大的難度?如對(duì)於管