出口退稅有關(guān)會(huì)計(jì)核算

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1、出口退稅有關(guān)會(huì)計(jì)核算外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)貿(mào)易性質(zhì)不同，可分為：一般貿(mào)易和進(jìn)料加工貿(mào)易，而進(jìn)料加工貿(mào)易可分為作價(jià)加工和委托加工兩種方式。不同的貿(mào)易方式賬務(wù)處理方式不同。一般貿(mào)易出口貨物的會(huì)計(jì)核算從增值稅一般納稅人收購(gòu)、作價(jià)加工收回貨物退稅依據(jù)的確定。按規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)申報(bào)出口退稅時(shí)要附送增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在這兩種方式下出口退稅的計(jì)稅依據(jù)可以直接從附送的增值稅專(zhuān)用發(fā)票中認(rèn)定，不需經(jīng)過(guò)另外的計(jì)算，即以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額為退稅計(jì)算依據(jù)。基本計(jì)算公式如下：應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅率

2、或=出口數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)×退稅率eg1：某外貿(mào)企業(yè)（一般納稅人）向A公司購(gòu)進(jìn)商品一批，數(shù)量1000只，單價(jià)100元，已驗(yàn)收入庫(kù)，取得準(zhǔn)予抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票一份，注明的金額10萬(wàn)元，稅額1.7萬(wàn)元。該企業(yè)以一般貿(mào)易方式出口上述商品給M公司，以FOB方式成交，出口單價(jià)20美元，假設(shè)當(dāng)日美元對(duì)人民幣匯率為1:7，該商品的出口退稅率為11%。1.購(gòu)進(jìn)商品借：庫(kù)存商品100,000.00應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金）17,000.00貸：應(yīng)付賬款-A公司117,000.002.出口商品借：應(yīng)收賬款-M

3、公司140,000.00貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入140,000.003.結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100,000.00貸：庫(kù)存商品100,000.004.計(jì)提出口商品的應(yīng)退稅額記征退稅差額借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅11,000.00貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（出口退稅）11,000.00借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6,000.00貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）6,000.00其中：應(yīng)收出口退稅=購(gòu)進(jìn)不含稅金額×退稅率進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=購(gòu)進(jìn)不含稅金額×（征稅率-退稅率）5.收到退稅款借：銀行存款11,000.00貸

4、：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅11,000.00從增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的出口退稅依據(jù)的確定。從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的出口貨物，應(yīng)依據(jù)取得有稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票所列明的計(jì)稅金額（不含稅）和征收率計(jì)算其應(yīng)退稅額，其計(jì)稅依據(jù)按下列公式計(jì)算：出口退稅的計(jì)稅依據(jù)=普通發(fā)票所列銷(xiāo)售金額（含增值稅）÷（1+征收率）應(yīng)退稅額=出口退稅的計(jì)稅依據(jù)×退稅率eg2：某外貿(mào)企業(yè)（一般納稅人）向A公司購(gòu)進(jìn)商品一批，數(shù)量1000只，單價(jià)100元，已驗(yàn)收入庫(kù)，取得準(zhǔn)予抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票一份，注明的金額10萬(wàn)元，稅額0.

5、3萬(wàn)元。該企業(yè)以一般貿(mào)易方式出口上述商品給M公司，以FOB方式成交，出口單價(jià)20美元，假設(shè)當(dāng)日美元對(duì)人民幣匯率為1:7，該商品的出口退稅率為11%。進(jìn)料加工出口貨物的會(huì)計(jì)核算外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工回收后報(bào)關(guān)出口的貨物，按照購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)原輔材料的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額，依原輔材料的退稅率計(jì)算原輔材料的應(yīng)退稅額，支付的加工費(fèi)，按照出口貨物適用退稅率計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。（一）進(jìn)口料件采取作價(jià)加工方式。在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，外貿(mào)企業(yè)將減稅或免稅進(jìn)口的原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工生產(chǎn)出口貨物時(shí)

6、，應(yīng)按銷(xiāo)售給生產(chǎn)加工企業(yè)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的金額，填具《進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表》（外貿(mào)企業(yè)用），報(bào)經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)同意，主管征稅機(jī)關(guān)對(duì)銷(xiāo)售料件應(yīng)交的增值稅不計(jì)征入庫(kù)，而由主管退稅機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理出口退稅時(shí)在當(dāng)期應(yīng)退稅額中扣回。對(duì)進(jìn)口料件在進(jìn)口環(huán)節(jié)實(shí)征的增值稅，憑海關(guān)完稅憑證，計(jì)算調(diào)整減少進(jìn)口料件的應(yīng)扣退稅額。Eg3：某外貿(mào)企業(yè)實(shí)際進(jìn)口料件18000美元，出口成品30000美元，該外貿(mào)企業(yè)采用作價(jià)加工方式，免稅進(jìn)口料件采用原價(jià)轉(zhuǎn)售方式，收匯成品不含稅貨價(jià)195000元，假設(shè)當(dāng)日美元對(duì)人民幣1:7

7、，該出口貨物正稅率為17%，退稅率為13%。1.進(jìn)料料件入賬借：原材料-進(jìn)口料件126,000.00貸：應(yīng)付賬款126,000.002.轉(zhuǎn)售給加工企業(yè)借：應(yīng)付賬款-某加工廠(chǎng)147,420.00貸：其他業(yè)務(wù)收入126,000.00應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅金）21,420.003.結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)售成本借：其他業(yè)務(wù)成本126,000.00貸：原材料-進(jìn)口料件126,000.004.收回加工產(chǎn)品借：庫(kù)存商品-某商品195,000.00應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）33,150.00貸：應(yīng)付賬款-某加工廠(chǎng)22

8、8,150.005.外貿(mào)企業(yè)報(bào)關(guān)出口借：應(yīng)收賬款-某外商210,000.00貸：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入210,000.006.結(jié)轉(zhuǎn)出口成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本195,000.00貸：庫(kù)存商品-某商品195,000.006.計(jì)提出口退稅和結(jié)轉(zhuǎn)征退稅差額借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅25,350.00貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（出口退稅）25,350.00借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7,800.00貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）7,800.007.該企業(yè)申請(qǐng)開(kāi)具進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后：借：