出口退稅有關參考內容.doc

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1、出口退稅有關參考內容：出口貨物退（免）稅基礎知識一、出口貨物退（免）稅的概念出口貨物退（免）稅是對報關出口貨物退還在國內各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費稅或免征應納稅額。它是國際貿易中通常采用并為各國接受的、目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。出口貨物實行零稅率制度之所以未被國際社會或貿易組織確認為貿易保護措施而加以限制，是因為：（一）在國際貿易中，由于各國稅制的不同而使貨物的含稅成本相差很大，出口貨物在國際市場上難以公平競爭，而絕大部分國家對出口貿易是鼓勵的，因此，出口貨物實行零稅率制度有助于提高貨物的競爭力。（二

2、）依據(jù)稅法理論，間接稅是轉嫁稅，雖是對生產(chǎn)和流通企業(yè)征收，但稅額實際上是由消費者負擔，是對消費行為進行征收；而出口貨物并未在國內消費，因此應將出口貨物在生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)繳納的稅款退還。（三）依據(jù)國際法的國家領域權原則，進口國還要根據(jù)本國稅法規(guī)定對進口貨物征稅，出口貨物實行零稅率可以有效地避免國際雙重課稅。出口貨物退（免）稅是國際上通行的一項稅收措施?！蛾P稅和貿易總協(xié)定》第六條規(guī)定：“一締約國領土的產(chǎn)品輸出到另一締約國領土，不得因其免納相同產(chǎn)品在原產(chǎn)國或輸出國用于消費時所須完納的稅捐或因這種稅捐已經(jīng)退稅，即對它征收反傾銷稅或反補貼稅?！边@就是說，一個

3、國家可以對本國的出口產(chǎn)品退還或免征國內稅，別國不得因此而對該國產(chǎn)品施行報復措施。世界貿易組織《補貼與反補貼協(xié)議》規(guī)定：“補貼是其成員境內由某一政府或任何公共機構做出財政支持或任何形式的收入支持或價格支持，由此給予的某種利益?！痹搮f(xié)議的附錄二還規(guī)定：“間接稅減免計劃允許對在出口產(chǎn)品生產(chǎn)中的消費投入而征收的前期累積間接稅進行免征、減征或延期支持。同樣，退稅計劃允許對在出口產(chǎn)品生產(chǎn)中的消費投入而征收的進口費用進行減征或退還。”因此，出口貨物退（免）稅額只要不超過已征或應征的間接稅，就不是出口補貼，是完全符合世界貿易組織的規(guī)定的。盡管各國的具體做法不盡

4、相同，但其基本內容都是一致的。由于這項制度比較公平合理，因此它已成為國際社會通行的慣例。出口貨物退（免）稅制度是根據(jù)我國現(xiàn)階段的國情，參考國際上的通行做法，在多年的實踐基礎上形成的自成體系的專項稅收制度?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》第二條第三款規(guī)定：“納稅人出口貨物，稅率為零，國務院另有規(guī)定除外”；《中華人民共和國消費稅暫行條例》第十一條規(guī)定：“對納稅人出口應稅消費品，免征消費稅”。我國現(xiàn)行出口貨物退（免）稅管理辦法明確規(guī)定：“出口商自營或委托出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報關出口并在財務上作銷售后，憑有關憑證報送稅務機關批準退還或免

5、征其增值稅和消費稅?！边@就是說，出口貨物退（免）稅辦法的運用范圍具有嚴格的規(guī)定。二、出口貨物退（免）稅的方式(重要)（一）出口貨物退（免）增值稅的方式現(xiàn)行出口貨物增值稅的退（免）稅方式主要有3種：一是退免稅，即對本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進項稅額退稅，適用于外貿企業(yè)和實行外貿企業(yè)財務制度的工貿企業(yè)、企業(yè)集團等。二是出口貨物在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)免稅，內、外銷貨物進項稅額準予抵扣的部分在內銷貨物銷項稅額中抵扣，不足抵扣的按規(guī)定申報辦理退稅，即“免、抵、退”稅辦法，適用于生產(chǎn)企業(yè)，根據(jù)財稅（2002）7號文件規(guī)定，除有特殊規(guī)定，自2002年1月1日起，具有實際生

6、產(chǎn)能力的一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)，自營或委托代理出口的自產(chǎn)產(chǎn)品增值稅一律實行“免、抵、退”稅管理辦法。三是免稅，對出口貨物免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅，同時，免稅出口貨物耗用的原輔材料取得的進項稅額不予抵扣。適用于來料加工等貿易形式和出口有單項特殊規(guī)定的指定貨物，如卷煙等。（二）出口貨物退（免）消費稅的方式現(xiàn)行出口貨物消費稅，除規(guī)定不退稅的應稅消費品外，分別采取免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅和退稅二種方式。一是對生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托外貿企業(yè)代理出口的應稅消費品，一律免征消費稅；二是對外貿企業(yè)收購后出口的應稅消費品實行退稅。三、出口貨物退（免）稅的構成要素（重要）出口

7、貨物退（免）稅構成要素主要包括：出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍、貨物范圍、稅種、退稅率、計稅依據(jù)、期限和地點、退（免）預算級次和違章處理等內容。（一）出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍主要指按國家政策規(guī)定可以享受出口退（免）稅政策的企業(yè)，它是出口退（免）稅的主體，也是出口退（免）稅的享受人，它與稅法中規(guī)定的納稅人，既有聯(lián)系又有區(qū)別，凡是出口退（免）稅的享受人都是納稅人，享受人只是納稅人的一種負概念。享受人必須按規(guī)定履行出口貨物退（免）稅的所有事項，否則應由該行為的當事人承擔相應的責任。（二）出口貨物退（免）稅的貨物范圍退稅對象是指對什么東西退稅，即出口

8、退稅的客體，它是確定退稅類型的主要條件，也是退稅的基本依據(jù)。而貨物范圍，是確定退稅對象的具體界限。納入退稅范圍的退稅對象，由于退稅前的征稅規(guī)定不同、退