淺談財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾行為及防范

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1、—?財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾產(chǎn)生的動(dòng)因3（-）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不成熟3（-）相關(guān)部門監(jiān)管力度不夠4（三）長(zhǎng)官意識(shí)的強(qiáng)迫性4（四）激勵(lì)政策不合理4（五）信息不對(duì)稱4（六）融資籌資的壓力4二、企業(yè)報(bào)表粉飾手段分析.4(―)（二）（三）（五）利用金融工具準(zhǔn)則粉飾報(bào)表利用企業(yè)合并準(zhǔn)則粉飾報(bào)表利用資產(chǎn)重組準(zhǔn)則粉飾報(bào)表利用所得稅準(zhǔn)則粉飾報(bào)表利用借款費(fèi)用準(zhǔn)則粉飾報(bào)表利用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則粉飾報(bào)表.4（六）三、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的危害（-）危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序6（-）危害企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展6（三）危害注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的成長(zhǎng)6（四）危害廣大投資者6（五）危害會(huì)計(jì)人員本身7四、防范報(bào)表粉飾的相關(guān)措施（—）完善相關(guān)法規(guī)7（

2、-）完善公司治理結(jié)構(gòu)7（三）加大對(duì)報(bào)表粉飾的處罰力度U!加強(qiáng)新準(zhǔn)則教育和誠(chéng)信教育結(jié)論財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾行為及防范內(nèi)容扌商要本文通過(guò)分析財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為產(chǎn)生的動(dòng)因及危害，集中分析了財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的手段，并提出幾點(diǎn)防范報(bào)表粉飾的措施。關(guān)鍵詞報(bào)表粉飾動(dòng)因手段危害防范財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為是一個(gè)國(guó)際性、歷史性的問(wèn)題，如何防范財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為一直是整個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)界研究的重點(diǎn)課題，也是各國(guó)政府著力解決的重大問(wèn)題。然而，時(shí)至今日，形形色色的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為仍困擾著各國(guó)。H前，在我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾、人為操縱利潤(rùn)的案例比比皆是。會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾極具危害性，它不僅誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人，使他們根據(jù)失實(shí)

3、的財(cái)務(wù)信息作出錯(cuò)謀的判斷和決策，而且導(dǎo)致政府監(jiān)管部門不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、防范和化解企業(yè)集團(tuán)和金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。FI前Z所以沒(méi)有在會(huì)計(jì)信息失真的研究與治理方面取得實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展，其屮一個(gè)重要原因在于沒(méi)有將信息失真進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆诸?，從而無(wú)法采取相應(yīng)的措施分別予以治理。造成上市公司信息失真的根源在于公司治理的缺陷，即上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。本文分析了財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為產(chǎn)生的動(dòng)因及手段，指出企業(yè)(本文不涉及私營(yíng)企業(yè)相關(guān)問(wèn)題)會(huì)計(jì)信息失真的根源，并提出了相應(yīng)防范粉飾行為的方法。一、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾產(chǎn)生的動(dòng)因無(wú)論是在發(fā)達(dá)國(guó)家述是在發(fā)展中國(guó)家，財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為是普遍存在的現(xiàn)象。粉飾行為的存在不僅僅影

4、響企業(yè)口身的誠(chéng)信度，也不利于整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。所謂報(bào)表粉飾，是指公司管理層通過(guò)人為操縱，使財(cái)務(wù)報(bào)表反映“預(yù)期”財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量的行為。生產(chǎn)力的發(fā)展引發(fā)了產(chǎn)權(quán)裂變，使所有者和經(jīng)營(yíng)者相分離，同時(shí)也產(chǎn)生了與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的體現(xiàn)資木所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離與整合的組織機(jī)制一一委托代理制和“股東大會(huì)一董事會(huì)一經(jīng)理層”分層授權(quán)產(chǎn)權(quán)控制模式。經(jīng)理層和大股東作為公司管理者控制了會(huì)計(jì)信息的生成與披露；中小股東由于股權(quán)比例小而遠(yuǎn)離企業(yè)最終控制權(quán)，對(duì)會(huì)計(jì)信息的占有上處于先天劣勢(shì)，只能以間接的方式獲取信息來(lái)監(jiān)督經(jīng)理層和人股東的履約悄況，是會(huì)計(jì)信息的需求方。正是為了適應(yīng)眾多月?分散的

5、屮小投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的強(qiáng)烈需求，上市公司采用了公開(kāi)披露的方式提供財(cái)務(wù)報(bào)表。但是，在兩權(quán)分離的情況下，客觀存在著所有者和經(jīng)營(yíng)者之間、人股東和中小股東之間利益不一致的矛盾。而經(jīng)營(yíng)者與人股東作為經(jīng)濟(jì)人，在信息不對(duì)稱的悄況卜?，他們有動(dòng)機(jī)利用其掌握的信息優(yōu)勢(shì)為自身謀取利益優(yōu)勢(shì)，直接對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾,以達(dá)到不公平地侵占屮小股東利益的口的。因此，利益不一致是財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)誘因，信息不對(duì)稱是財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾產(chǎn)生的客觀環(huán)境。具體而言，財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為產(chǎn)生的動(dòng)因主要?dú)w為以下幾點(diǎn)：(-)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不成熟。隨著競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，有些不具備生存能力的企業(yè)為了不被市場(chǎng)淘汰而造假。（二）相關(guān)部門

6、監(jiān)管力度不夠。監(jiān)管部門往往不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的造假行為，監(jiān)管手段不到位也給金業(yè)提供了造假的空間。（三）長(zhǎng)官意識(shí)的強(qiáng)迫性。有資料顯示，在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程屮，當(dāng)會(huì)計(jì)人員的意見(jiàn)與單位負(fù)責(zé)人的意見(jiàn)產(chǎn)生分歧時(shí)，21.86%的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)按領(lǐng)導(dǎo)的意見(jiàn)辦；61.27%的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)作為“技術(shù)處理”以便按領(lǐng)導(dǎo)的意見(jiàn)辦。對(duì)于當(dāng)前普遍存在的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象，會(huì)計(jì)人員被迫操作的占44.7%,配合單位負(fù)責(zé)人作假的占26.8%o（四）激勵(lì)政策不合理。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，通過(guò)傳統(tǒng)的收益表所反映的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)己無(wú)法及時(shí)全面衡量管理者的業(yè)績(jī)及能力。由于評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者能力指標(biāo)的單一性，導(dǎo)致部分經(jīng)營(yíng)者在達(dá)不到預(yù)定

7、冃標(biāo)時(shí)通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為達(dá)到欺瞞的冃的。（五）彳言息、不只寸稱。信息不對(duì)稱是指企業(yè)管理者與外部信息使用者Z間的信息不一致。管理者正是利用這種信息不對(duì)稱的優(yōu)勢(shì)，在擁有大量的私人信息的條件下，對(duì)報(bào)表進(jìn)行粉飾和美化，不斷地進(jìn)行收益和盈余調(diào)節(jié)，向市場(chǎng)傳遞不正確的信息。（六）融資籌資的壓力。當(dāng)金業(yè)有融資的需求，卻沒(méi)有良好財(cái)務(wù)狀況支持時(shí)，有的公司便選擇利用粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表這一手段來(lái)達(dá)到1=1的。因此，信息提供者利己的動(dòng)機(jī)是普遍的月?難以從根木上消除，但動(dòng)機(jī)與機(jī)會(huì)不一定轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的行動(dòng)。如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾者進(jìn)行有力的監(jiān)管，使造假