寧波上市公司所得稅稅負的實證研究及稅負政策取向的探討【開題報告】

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1、開題報告寧波上市公司所得稅稅負的實證研究及稅負政策取向的探討一、立論依據(jù)1.研究意義、預(yù)期目標研究意義：一方面，在稅收活動過程中稅收負擔一直居于核心地位，稅收制度和政策的設(shè)置、調(diào)整變化最終要落實到稅收負擔上來。合理的稅收負擔既是稅收制度、政策調(diào)整和改革的出發(fā)點，同時又是評價其科學(xué)性的基本尺度。它不僅關(guān)系到國民經(jīng)濟的穩(wěn)定和發(fā)展，而且關(guān)系到國家政權(quán)的鞏固，通過對稅收負擔水平的研究，可以為政府有關(guān)職能部門確定稅收課征的強度提供重要的數(shù)據(jù)，正確處理可征稅款與培植稅源的辦證關(guān)系。另一方面，縱觀前人有關(guān)企業(yè)所得稅實際稅負的研究，各自選取的角度和數(shù)量都不盡相同，其研究結(jié)論也十分迥異

2、，對于企業(yè)所得稅實際稅負各影響因素的性質(zhì)和顯著性都沒有得出一個理論普遍認可的定論，故需要進一步展開研究。預(yù)期目標：本文在研究稅收負擔問題上，借助上市公司公開數(shù)據(jù)，考察上市公司所得稅負擔，反映我國微觀企業(yè)稅負狀況，以及稅負水平的地域性和行業(yè)性差異；并就我國稅收優(yōu)惠的“放水養(yǎng)魚”效應(yīng)問題，分析我國當前的所得稅稅負優(yōu)惠水平對上市公司經(jīng)營的激勵效應(yīng)，由此在上述分析研究中判斷如何調(diào)整稅收負擔水平才能更好地促進宏觀經(jīng)濟與微觀企業(yè)的長遠發(fā)展。2.國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1關(guān)于企業(yè)所得稅稅負水平的研究企業(yè)所得稅稅負的高低直接影響到企業(yè)的現(xiàn)金流量與稅后利潤,其稅率高低便成為人們關(guān)注的焦點。在公共

3、政策領(lǐng)域,企業(yè)實際所得稅率(ETR)由于反映了一般意義上的企業(yè)所得稅負的高低程度的不同,一直是稅收政策制定者與研究者關(guān)注的焦點。王昉（1999）用簡單的估計方法（平均所得稅費用/平均稅前利潤總額）和1993～1997年上市公司的數(shù)據(jù)，分行業(yè)和省考察了中國上市公司平均ETR的情況，結(jié)果表明平均ETR的水平遠低于33%的法定最高稅率，從上市公司看不具備減稅的條件。但是他沒有考慮以下因素：沒有分析ETR較低的原因，沒有控制1994年稅法改革對ETR的影響，沒有分年度考察ETR的變化。王延明（1999）分別就上市公司所得稅稅負及上市公司所得稅率變化的敏感性進行了相應(yīng)的實證研究

4、。對中國上市公司自1994—62000年執(zhí)行的法定所得稅稅率的現(xiàn)狀作分析；然后，用186家上市公司的樣本進行檢驗，結(jié)果發(fā)現(xiàn)法定稅率變化對實際稅率的影響只有法定稅率變化的0.502，在分組及分年度檢驗中也得到了類似的結(jié)論。陳曉（2002）考察了我國資本市場中稅務(wù)競爭現(xiàn)象，通過對上市公司1996年至1998年各年度分地區(qū)實際所得稅稅率的統(tǒng)計和方差分析，發(fā)現(xiàn)在上述各年中，不同地區(qū)之間的上市公司的實際所得稅率集中在一個狹小的、明顯低于稅法規(guī)定的33%名義稅率范圍，且地區(qū)之間不存在顯著的差異，表明我國地區(qū)之間的確存在著在資本市場上流動性資本的稅務(wù)競爭行為。這種競爭不僅是使稅收優(yōu)

5、惠政策未能發(fā)揮預(yù)期的作用，反而導(dǎo)致了實際稅率的下降和公共品供給的較少。王延明（2002）用1994～2000年上市公司的數(shù)據(jù)，首先描述了上市公司適用法定稅率的狀況，然后對帶有行業(yè)特征的法定稅率發(fā)生變化的上市公司進行研究，考察對ETR的影響。由于采用的樣本源自1994年稅法改革之后，因此，沒有專門控制1994年稅法改革對ETR的影響。在ETR估計時考慮了中國特殊的情況，對稅法和會計上有重大差異的減值準備作了調(diào)整，并分年度、分行業(yè)考察法定稅率變化對實際平均稅率的影響，結(jié)果表明，敏感性較弱，但分年度考慮與綜合結(jié)構(gòu)不一致。文中未考慮規(guī)模的影響，而且由于數(shù)據(jù)所限（無法取得加速折

6、舊的具體金額及投資抵免的具體數(shù)字等數(shù)據(jù)）無法對非稅率優(yōu)惠作出單獨考察。綜上所述，我國在企業(yè)所得稅稅收負擔的研究中，絕大多數(shù)是以理論分析為主，建立在實證分析基礎(chǔ)上的數(shù)量分析方法則剛剛進入起步階段，要使得稅收負擔的研究真正步入科學(xué)的量化領(lǐng)域尚還有一定差距。2關(guān)于影響企業(yè)所得稅稅負水平的因素的研究2.1關(guān)于企業(yè)所得稅稅負水平的宏觀影響因素的研究任何研究對象都不能孤立于所處的環(huán)境，那么對于其所處環(huán)境的討論就成為必要?？偨Y(jié)前人的研究成果，針對上市公司實際所得稅稅率的宏觀因素的研究進行了篩選綜合。6岳樹民和安體富（2003）對1994-2000年中國宏觀稅負的實證分析表明：宏觀稅

7、負與經(jīng)濟增長呈負相關(guān)關(guān)系，即我國經(jīng)濟增長速度在放慢，但實際稅負水平卻在不斷提高，稅負收入增長率超過了經(jīng)濟增長率。進而結(jié)合國際經(jīng)驗指出：一般來說，經(jīng)濟發(fā)展水平越高，人均收入水平就越高，稅基就越寬廣，經(jīng)濟對稅收的承受力就越強，也就可以達到較高的宏觀稅負水平，反之，宏觀稅負則只能處于低水平上。從宏觀上講，稅收來源于經(jīng)濟，只有經(jīng)濟發(fā)展了稅收才有充足的來源。在稅收制度基本穩(wěn)定的前提下，稅收收入總量的變化應(yīng)該與經(jīng)濟總量的變化相一致。孫玉棟（2005）通過1988-2004年我國稅收與GDP數(shù)據(jù)的實證分析，得出了與岳樹民和安體富（2003）相同的結(jié)論。Feeny、