寧波上市公司所得稅稅負(fù)的實(shí)證研究及稅負(fù)政策取向的探討【開(kāi)題報(bào)告+文獻(xiàn)綜述+畢業(yè)論文】

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1、本科畢業(yè)論文開(kāi)題報(bào)告會(huì)計(jì)學(xué)寧波上市公司所得稅稅負(fù)的實(shí)證研究及稅負(fù)政策取向的探討一、立論依據(jù)1.研究意義、預(yù)期目標(biāo)研究意義：一方面，在稅收活動(dòng)過(guò)程中稅收負(fù)擔(dān)一直居于核心地位，稅收制度和政策的設(shè)置、調(diào)整變化最終要落實(shí)到稅收負(fù)擔(dān)上來(lái)。合理的稅收負(fù)擔(dān)既是稅收制度、政策調(diào)整和改革的出發(fā)點(diǎn)，同時(shí)又是評(píng)價(jià)其科學(xué)性的基本尺度。它不僅關(guān)系到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展，而且關(guān)系到國(guó)家政權(quán)的鞏固，通過(guò)對(duì)稅收負(fù)擔(dān)水平的研究，可以為政府有關(guān)職能部門確定稅收課征的強(qiáng)度提供重要的數(shù)據(jù)，正確處理可征稅款與培植稅源的辦證關(guān)系。另一方面，縱觀前人有關(guān)企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)的研究，各自選取的角度和數(shù)量都不盡相同，其研究結(jié)論也十分迥異，對(duì)于

2、企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)各影響因素的性質(zhì)和顯著性都沒(méi)有得出一個(gè)理論普遍認(rèn)可的定論，故需要進(jìn)一步展開(kāi)研究。預(yù)期目標(biāo)：本文在研究稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題上，借助上市公司公開(kāi)數(shù)據(jù)，考察上市公司所得稅負(fù)擔(dān)，反映我國(guó)微觀企業(yè)稅負(fù)狀況，以及稅負(fù)水平的地域性和行業(yè)性差異；并就我國(guó)稅收優(yōu)惠的“放水養(yǎng)魚”效應(yīng)問(wèn)題，分析我國(guó)當(dāng)前的所得稅稅負(fù)優(yōu)惠水平對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)的激勵(lì)效應(yīng)，由此在上述分析研究中判斷如何調(diào)整稅收負(fù)擔(dān)水平才能更好地促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)與微觀企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。2.國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1關(guān)于企業(yè)所得稅稅負(fù)水平的研究企業(yè)所得稅稅負(fù)的高低直接影響到企業(yè)的現(xiàn)金流量與稅后利潤(rùn),其稅率高低便成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。在公共政策領(lǐng)域,企業(yè)實(shí)際所得稅率(E

3、TR)由于反映了一般意義上的企業(yè)所得稅負(fù)的高低程度的不同,一直是稅收政策制定者與研究者關(guān)注的焦點(diǎn)。王昉（1999）用簡(jiǎn)單的估計(jì)方法（平均所得稅費(fèi)用/平均稅前利潤(rùn)總額）和1993～1997年上市公司的數(shù)據(jù)，分行業(yè)和省考察了中國(guó)上市公司平均ETR的情況，結(jié)果表明平均ETR的水平遠(yuǎn)低于33%的法定最高稅率，從上市公司看不具備減稅的條件。但是他沒(méi)有考慮以下因素：沒(méi)有分析ETR較低的原因，沒(méi)有控制1994年稅法改革對(duì)ETR的影響，沒(méi)有分年度考察ETR的變化。王延明（1999）分別就上市公司所得稅稅負(fù)及上市公司所得稅率變化的敏感性進(jìn)行了相應(yīng)的實(shí)證研究。對(duì)中國(guó)上市公司自1994—2000年執(zhí)行的法定所得稅

4、稅率的現(xiàn)狀作分析；然后，用186家上市公司的樣本進(jìn)行檢驗(yàn)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)法定稅率變化對(duì)實(shí)際稅率的影響只有法定稅率變化的0.502，在分組及分年度檢驗(yàn)中也得到了類似的結(jié)論。陳曉（2002）考察了我國(guó)資本市場(chǎng)中稅務(wù)競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象，通過(guò)對(duì)上市公司1996年至1998年各年度分地區(qū)實(shí)際所得稅稅率的統(tǒng)計(jì)和方差分析，發(fā)現(xiàn)在上述各年中，不同地區(qū)之間的上市公司的實(shí)際所得稅率集中在一個(gè)狹小的、明顯低于稅法規(guī)定的33%名義稅率范圍，且地區(qū)之間不存在顯著的差異，表明我國(guó)地區(qū)之間的確存在著在資本市場(chǎng)上流動(dòng)性資本的稅務(wù)競(jìng)爭(zhēng)行為。這種競(jìng)爭(zhēng)不僅是使稅收優(yōu)惠政策未能發(fā)揮預(yù)期的作用，反而導(dǎo)致了實(shí)際稅率的下降和公共品供給的較少。王延明（2

5、002）用1994～2000年上市公司的數(shù)據(jù)，首先描述了上市公司適用法定稅率的狀況，然后對(duì)帶有行業(yè)特征的法定稅率發(fā)生變化的上市公司進(jìn)行研究，考察對(duì)ETR的影響。由于采用的樣本源自1994年稅法改革之后，因此，沒(méi)有專門控制1994年稅法改革對(duì)ETR的影響。在ETR估計(jì)時(shí)考慮了中國(guó)特殊的情況，對(duì)稅法和會(huì)計(jì)上有重大差異的減值準(zhǔn)備作了調(diào)整，并分年度、分行業(yè)考察法定稅率變化對(duì)實(shí)際平均稅率的影響，結(jié)果表明，敏感性較弱，但分年度考慮與綜合結(jié)構(gòu)不一致。文中未考慮規(guī)模的影響，而且由于數(shù)據(jù)所限（無(wú)法取得加速折舊的具體金額及投資抵免的具體數(shù)字等數(shù)據(jù)）無(wú)法對(duì)非稅率優(yōu)惠作出單獨(dú)考察。綜上所述，我國(guó)在企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)

6、的研究中，絕大多數(shù)是以理論分析為主，建立在實(shí)證分析基礎(chǔ)上的數(shù)量分析方法則剛剛進(jìn)入起步階段，要使得稅收負(fù)擔(dān)的研究真正步入科學(xué)的量化領(lǐng)域尚還有一定差距。2關(guān)于影響企業(yè)所得稅稅負(fù)水平的因素的研究2.1關(guān)于企業(yè)所得稅稅負(fù)水平的宏觀影響因素的研究任何研究對(duì)象都不能孤立于所處的環(huán)境，那么對(duì)于其所處環(huán)境的討論就成為必要?？偨Y(jié)前人的研究成果，針對(duì)上市公司實(shí)際所得稅稅率的宏觀因素的研究進(jìn)行了篩選綜合。岳樹(shù)民和安體富（2003）對(duì)1994-2000年中國(guó)宏觀稅負(fù)的實(shí)證分析表明：宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，即我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度在放慢，但實(shí)際稅負(fù)水平卻在不斷提高，稅負(fù)收入增長(zhǎng)率超過(guò)了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率。進(jìn)而結(jié)合國(guó)際經(jīng)驗(yàn)指

7、出：一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，人均收入水平就越高，稅基就越寬廣，經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收的承受力就越強(qiáng)，也就可以達(dá)到較高的宏觀稅負(fù)水平，反之，宏觀稅負(fù)則只能處于低水平上。從宏觀上講，稅收來(lái)源于經(jīng)濟(jì)，只有經(jīng)濟(jì)發(fā)展了稅收才有充足的來(lái)源。在稅收制度基本穩(wěn)定的前提下，稅收收入總量的變化應(yīng)該與經(jīng)濟(jì)總量的變化相一致。孫玉棟（2005）通過(guò)1988-2004年我國(guó)稅收與GDP數(shù)據(jù)的實(shí)證分析，得出了與岳樹(shù)民和安體富（2003）相同的結(jié)論