寧波上市公司所得稅稅負的實證研究及稅負政策取向的探討【文獻綜述】

《寧波上市公司所得稅稅負的實證研究及稅負政策取向的探討【文獻綜述】》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學術(shù)論文-天天文庫。

1、文獻綜述寧波上市公司所得稅稅負的實證研究及稅負政策取向的探討企業(yè)作為國家財政收入的最主要提供者，其實際稅負直接涉及國計民生最尖銳、最敏感的問題。近年來，由于我國稅收收入的超常增長，有關(guān)企業(yè)稅收負擔的輕重和增減問題再度引起經(jīng)濟界、企業(yè)界以及政府等社會各界的關(guān)注和重視。早很久以前，關(guān)于稅收的研究就已經(jīng)開始了。1關(guān)于企業(yè)所得稅稅收負擔的定義關(guān)于稅收負擔的定義，王昉（1999）認為，稅收負擔是納稅人依照法律的規(guī)定履行納稅義務(wù)而承受的一定經(jīng)濟負擔，一般以稅基與稅額或是其他相關(guān)經(jīng)濟指標的比值來表示，它表明納稅人或課稅對象，對

2、于國家課稅的承受狀況，是國家和納稅人之間關(guān)于社會資源或是財富分配關(guān)系的直接體現(xiàn)。劉普照（2001）認為，稅收負擔是指納稅人承受國家稅收的狀況或量度，反映一定時期內(nèi)社會產(chǎn)品在國家與納稅人之間的稅收分配數(shù)量關(guān)系。關(guān)于企業(yè)所得稅的稅負，王延明（2003）認為它包括企業(yè)名義所得稅負擔和企業(yè)實際所得稅負擔。企業(yè)名義所得稅負擔，是指企業(yè)在一定時期內(nèi)依據(jù)企業(yè)所得稅法向國家繳納的稅額。一般用所得稅名義負擔率來量度企業(yè)的稅負水平。名義所得稅稅負為企業(yè)應(yīng)納稅款占其收益的比率。企業(yè)實際所得稅負擔，是指企業(yè)在一定時期內(nèi)實際繳納的所得稅稅

3、款。一般用所得稅實際負擔率來反映企業(yè)的稅負水平。即用企業(yè)在一定時期內(nèi)繳納的實際所得稅稅款占其實際收益的比率來表示。企業(yè)的名義所得稅負擔與實際所得稅負擔往往不一致。企業(yè)所得稅的實際負擔程度通常以所得稅實際稅率(EffectiveTaxRates,簡稱ETR)表示，ETR不同于公司名義所得稅稅率，盡管企業(yè)所得稅的名義稅率相當程度上已經(jīng)反映了企業(yè)所得稅負擔程度，但是，由于存在執(zhí)行過程中的各種稅基調(diào)整使得法定稅率往往難以真實反映公司的所得稅負擔。2關(guān)于企業(yè)所得稅稅負水平的研究企業(yè)所得稅稅負的高低直接影響到企業(yè)的現(xiàn)金流量與

4、稅后利潤,其稅率高低便成為人們關(guān)注的焦點。在公共政策領(lǐng)域,企業(yè)實際所得稅率(ETR)由于反映了一般意義上的企業(yè)所得稅負的高低程度的不同,8一直是稅收政策制定者與研究者關(guān)注的焦點。王昉（1999）用簡單的估計方法（平均所得稅費用/平均稅前利潤總額）和1993～1997年上市公司的數(shù)據(jù)，分行業(yè)和省考察了中國上市公司平均ETR的情況，結(jié)果表明平均ETR的水平遠低于33%的法定最高稅率，從上市公司看不具備減稅的條件。但是他沒有考慮以下因素：沒有分析ETR較低的原因，沒有控制1994年稅法改革對ETR的影響，沒有分年度考察

5、ETR的變化。王延明（1999）分別就上市公司所得稅稅負及上市公司所得稅率變化的敏感性進行了相應(yīng)的實證研究。對中國上市公司自1994—2000年執(zhí)行的法定所得稅稅率的現(xiàn)狀作分析；然后，用186家上市公司的樣本進行檢驗，結(jié)果發(fā)現(xiàn)法定稅率變化對實際稅率的影響只有法定稅率變化的0.502，在分組及分年度檢驗中也得到了類似的結(jié)論。陳曉（2002）考察了我國資本市場中稅務(wù)競爭現(xiàn)象，通過對上市公司1996年至1998年各年度分地區(qū)實際所得稅稅率的統(tǒng)計和方差分析，發(fā)現(xiàn)在上述各年中，不同地區(qū)之間的上市公司的實際所得稅率集中在一個

6、狹小的、明顯低于稅法規(guī)定的33%名義稅率范圍，且地區(qū)之間不存在顯著的差異，表明我國地區(qū)之間的確存在著在資本市場上流動性資本的稅務(wù)競爭行為。這種競爭不僅是使稅收優(yōu)惠政策未能發(fā)揮預(yù)期的作用，反而導致了實際稅率的下降和公共品供給的較少。王延明（2002）用1994～2000年上市公司的數(shù)據(jù)，首先描述了上市公司適用法定稅率的狀況，然后對帶有行業(yè)特征的法定稅率發(fā)生變化的上市公司進行研究，考察對ETR的影響。由于采用的樣本源自1994年稅法改革之后，因此，沒有專門控制1994年稅法改革對ETR的影響。在ETR估計時考慮了中國

7、特殊的情況，對稅法和會計上有重大差異的減值準備作了調(diào)整，并分年度、分行業(yè)考察法定稅率變化對實際平均稅率的影響，結(jié)果表明，敏感性較弱，但分年度考慮與綜合結(jié)構(gòu)不一致。文中未考慮規(guī)模的影響，而且由于數(shù)據(jù)所限（無法取得加速折舊的具體金額及投資抵免的具體數(shù)字等數(shù)據(jù)）無法對非稅率優(yōu)惠作出單獨考察。綜上所述，我國在企業(yè)所得稅稅收負擔的研究中，絕大多數(shù)是以理論分析為主，建立在實證分析基礎(chǔ)上的數(shù)量分析方法則剛剛進入起步階段，要使得稅收負擔的研究真正步入科學的量化領(lǐng)域尚還有一定差距。3關(guān)于影響企業(yè)所得稅稅負水平的因素的研究8影響企業(yè)

8、所得稅稅負水平的因素有兩大方面：一是宏觀方面，如國家的整體經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢，企業(yè)所處的行業(yè)、地區(qū)，企業(yè)所享受的稅收政策等；二是企業(yè)微觀方面，如企業(yè)的整體利潤水平，企業(yè)性質(zhì)，資本結(jié)構(gòu)等因素。3.1關(guān)于企業(yè)所得稅稅負水平的宏觀影響因素的研究任何研究對象都不能孤立于所處的環(huán)境，那么對于其所處環(huán)境的討論就成為必要?？偨Y(jié)前人的研究成果，針對上市公司實際所得稅稅率的宏觀因素的研究進行了篩