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1、我國社會責任會計研究述評沈洪濤許潔瑩暨南大學管理學院會計系正如公司社會責任像一把“大傘”，里面裝進了各種思想、概念和技術(Valor,2005),公司社會責任會計至今也還沒冇一個明確和統(tǒng)一的術語以及定義。英國格拉斯哥人學“社會與環(huán)境會計研究小心”主任RobGray教授曾說過：社會會it(socialaccounting)有各種各樣的形式，被貼上了不同的“標簽”(Gray,2002a)。在此借用Gray(2002a)的做法，用“社會責任會計”這個詞來涵蓋所有“超越經濟范疇的會計(accountswhichg
2、obeyondtheeconomic)",它們的“標簽”可以是社會責任會計、社會責任報告、社會責任信息披露，也可以是綠色會計、環(huán)境會計或人力資源會計等。1985年，《財會通訊》(綜合版)第八期刊登了李銅新的“在經濟特區(qū)實行社會責任會計的設想”一文，這是我們查找到的我國最早的社會責任會計研究。沉寂四年之后，《會計研允在1989年和199()年相繼發(fā)表了兩篇介紹西方社會責任會計的文章，喚醍了我國學者對社會責任會計研究的關注。本文對《屮國期刊全文數(shù)據(jù)庫》屮從1995年到2(X)7年的發(fā)表在核心刊物上社會責任會計
3、研究進行了統(tǒng)計。由表1可以看到，論文總數(shù)是154篇，其中，權威(A類)刊物有34篇，CSSCI(B類)刊物有22篇?？梢姡覈鐣熑螘嬔芯繜o論在數(shù)量還是質量上，還處在剛起步的階段。另外，從圖1可以看到，從1995年到2007年,論文的數(shù)量呈波浪式前進趨勢，近兩年有明顯的增長。表11995-2007年我國社會責任會計研究論文數(shù)量分布表數(shù)量95969798990001020304050607總數(shù)權威313413271222334CSSCI001071001215422其他63812728242715229
4、8總數(shù)94121615610966102229154圖1論文數(shù)量分布表□A■B□其他□總數(shù)年份一、社會責任會計的規(guī)范性研究1、社會責任會計的理論基礎在一種新的理念或研究領域出現(xiàn)Z初，學者總要對其理論上的合理性進行論證。社會責任會計的興起也經過了這樣一個階段，在上個世紀九十年代后期我國集中出現(xiàn)了一批探討社會責任會計理論基礎的研究，分別從哲學、經濟學和會計學的角度展開。從哲學的視角，陳文華和石敏宅（1997）在康德關于個人和社會關系的闡述中找到了企業(yè)與社會關系的本質，由此認為傳統(tǒng)會計必然延伸到企業(yè)社會責任會計
5、。更多的學者從經濟學的角度揭示社會責任會計的理論基礎。從經濟學的視角，于東智和曹艷蓉（1995）,陳學軾和陳春艷（1998）以及楊茁（1999）都認為福利經濟學為社會責任會計捉供了經濟學基礎。于東智和曹艷蓉（1995）認為：“現(xiàn)代福利經濟學主要研究如何增進現(xiàn)代社會的經濟福利，因而強調企業(yè)所應履行的社會責任?！覀冋J為應以現(xiàn)代福利經濟學派的社會責任觀作為企業(yè)實施社會責任會計的理論基礎。”秦乃（1995）、周龍（1999）以及陳文華和石敏宅（1997）在福利經濟學Z外，還找到了新制度經濟學的代表科斯所提出的
6、社會成本理論和制度學派的卡普的?？唷端饺似髽I(yè)社會成本》，作為支掠社會責任會計的另一基石。“美國經濟學家科思的社會成本思想和制度學派的尺普的社會經濟學思想也為社會責任會計提供了理論基礎?！保ㄇ赜?，1995）從會計學的視角，陳文華和石敏宅（1997）以及蔡昌（1998）—致認為：“會計受托責任是社會責任會計的前提，隨著現(xiàn)代會計受托責任范圍及其具體內容的不斷拓展,其受托責任包括以體現(xiàn)企業(yè)經濟效益為主的經濟責任和以體現(xiàn)社會效益為主的社會責任兩個方而?！贝送?，還有研究者（甘永生,1998；趙文娟，1998；仲修偉,
7、1999；王莉華,2003）從可持續(xù)發(fā)展觀出發(fā)闡明社會責任會計的合理性。如果對上述研究細加推敲，可以發(fā)現(xiàn)，無論是個人與社會關系的哲學意義，還是福利經濟學的外部性，或是新制度經濟學的社會成木，都是企業(yè)社會責任思想得以成立的理論支柱。所以，這些研究與其說是在論證社會責任會計的合理性，不如說是在為企業(yè)社會責任辯護。企業(yè)社會責任思想是關于公司木質的一?場認識革命，重新界定了企業(yè)與社會的關系，同樣必將徹底改變企業(yè)對外報告的冃的、原則、內容和方法。公司社會責任思想更是一個涉及經濟學、法學、倫理學、管理學、社會學、哲學
8、甚至于神學等眾多學科知識的命題。所以要對社會責任會計追木溯源，從企業(yè)社會責任的根源上去說清其合理性，恐非一口之功可就。2、社會責任會計的概念在對社會責任會計進行深入研究之麗，首要的問題是要界定其概念。對此，為數(shù)不少的學者做出了種種嘗試。宋獻中和李皎予1992年出版的《企業(yè)社會責任會計》一書是我國最早關于社會責任會計的研究，他們在書屮寫道：“社會責任會計是把企業(yè)與社會之間的相互關系當作社會責任并以此為中心而展開的會計，它對企業(yè)給
