成本會計_管理會計_財務(wù)管理交叉關(guān)系研究

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1、成本會計?管理會計?財務(wù)管理交叉關(guān)系研究一般認為，財務(wù)管理、管理會計、成本會計是會計專業(yè)裡三門並列的核心課程，但事實上從內(nèi)容到方法體系，三個學(xué)科之間存在邊界交叉、內(nèi)容重復(fù)的現(xiàn)象。這種局面不利於大會計學(xué)科體系結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，同時，三個學(xué)科自我完善的縱向研究也存在較為嚴重的重復(fù)現(xiàn)象，導(dǎo)致研究資源浪費，給會計教學(xué)帶來困難。本文試探討造成三個學(xué)科內(nèi)容錯綜復(fù)雜、重復(fù)交叉的根源，希望能對重新界定各學(xué)科的內(nèi)容有所啟發(fā)。一、三學(xué)科形成發(fā)展的過程與歷史背景從歷史淵源角度看，現(xiàn)代意義上的財務(wù)管理、管理會計、成本會計均産生於20世紀20年代，這一時期，資本主義處於迅速發(fā)展的時代，工業(yè)化浪潮紛至沓來，各種形式

2、的企業(yè)不斷出現(xiàn),規(guī)模迅速膨脹，促使管理理論走向成熟並被廣泛應(yīng)用於企業(yè)之中。其中，最為著名的就是泰羅制度，為配合泰羅科學(xué)管理的需要，成本會計引進瞭“先算後幹”的標準成本法和預(yù)測控制，而這也被公認為管理會計雛形的形成。同時，為滿足生産不斷發(fā)展而對資金的需要，形成瞭以資金籌集和有關(guān)證券發(fā)行為核心的理財理論，標志著財務(wù)管理的初步形成。二戰(zhàn)之後，科學(xué)技術(shù)日新月異，生產(chǎn)力迅猛發(fā)展，同時眾多新學(xué)科、新理論的湧現(xiàn)也為三門學(xué)科的發(fā)展提供瞭廣闊天地，尤其是行為科學(xué)。數(shù)量管理學(xué)派等理論被管理會計和財務(wù)管理大量吸收采用。此時，財務(wù)管理的重點以資金籌集、運用轉(zhuǎn)向涉及多方面利益關(guān)系的分配，如廣泛實行預(yù)測、加強

3、預(yù)算控制，建立責任中心。管理會計增加瞭預(yù)測、決策方面的內(nèi)容，完成瞭由執(zhí)行型向決策型轉(zhuǎn)變。成本會計積極發(fā)展成績預(yù)測與決策，提出瞭目標成本、質(zhì)量成本、作業(yè)成本等概念。顯而易見，早期的成本會計與管理會計實際上是密不可分的，它們具有相同的歷史背景和理論基礎(chǔ)二、三學(xué)科內(nèi)容體系交差重復(fù)現(xiàn)狀目前，成本會計的內(nèi)容一般包括成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本分析和成本考核等。管理會計的內(nèi)容一般包括成本性態(tài)、變動成本法、本量利分析法、預(yù)測分析、短期經(jīng)營決策、長期投資決策、全面預(yù)算、標準成本法、責任會計等。財務(wù)管理的內(nèi)容一般包括籌資管理、投資管理、營運資金管理、收益管理、財務(wù)預(yù)算、財務(wù)

4、控制、財務(wù)分析等內(nèi)容。由此可見：（一）在內(nèi)容體系上，管理會計可以說是成本會計在內(nèi)容上的延伸，它始終體現(xiàn)瞭"成本”這條主導(dǎo)線，以成本性態(tài)研究為出發(fā)點，中間包括變動成本法、本量利分析法、成本預(yù)算、決策成本、標準成本法等，最後以研究責任成本為終，上述成本內(nèi)容涵蓋管理會計近60%的篇幅，可見管理會計是以研究成本為主體內(nèi)容的學(xué)科，成本會計與管理會計在內(nèi)容和研究對象上有著最近的“血緣”關(guān)系（二）從方法論看，事前規(guī)劃（預(yù)測、決策、預(yù)算）和事中控制是管理會計的兩大支點，而這兩大方法的本質(zhì)屬性是管理方法而不是會計方法，這些管理方法的原理和應(yīng)用已經(jīng)體現(xiàn)在財務(wù)管理的事前規(guī)劃和事中控制方法中瞭。凡是管理會

5、計中超出成本的內(nèi)容如短期經(jīng)營決策、長期投資決策、全面預(yù)算、責任會計等都屬於財務(wù)管理的內(nèi)容，其方法也是財務(wù)管理的方法?？梢姽芾頃嬇c財務(wù)管理在方法論和很多內(nèi)容上有著很近的“血緣”關(guān)系（三）成本會計中的成本控制和財務(wù)管理的財務(wù)控制也有重復(fù)，如責任成本、目標成本控制、標準成本系統(tǒng)、預(yù)算制度等三、三學(xué)科內(nèi)容重復(fù)交叉的原因首先，目前從各院校對教材的編寫情況來看，缺乏統(tǒng)一的教材編寫指導(dǎo)規(guī)范，國傢教育部或財政部或中國會計學(xué)會均未制定出教材編寫的統(tǒng)一標準和大綱，導(dǎo)致各院校以自我為中心，各自為政其次，由於管理會計與財務(wù)管理的研究對象和研究方法相同，即二者都以企業(yè)的資金運動或價值運動為研究對象，具體范

6、疇均涵蓋資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大會計要素，且均以數(shù)量化分析方法為主要研究方法，從而導(dǎo)致瞭管理會計與財務(wù)管理的交叉重復(fù)在所難免第三，由於企業(yè)經(jīng)營管理的要求多種多樣、千變?nèi)f化、沒有邊際，因而，為之服務(wù)的管理會計的相關(guān)理論和方法必然顯得較為繁雜和難以規(guī)范，這就導(dǎo)致瞭管理會計的基本內(nèi)容至今還沒有得到準確的界定，這恰好給瞭研究者們更大的擴展空間，他們不斷地擴展其研究領(lǐng)域，把觸角伸到成本會計的各個部分，造成瞭其內(nèi)容與成本會計的交叉重復(fù)同時，現(xiàn)在的成本會計已不再單單是對産品的成本進行核算，它已擴展到利用不同的成本信息進行企業(yè)內(nèi)部管理，包括成本的預(yù)測、決策、控制、分析、考核等；

7、隨著新制造環(huán)境的出現(xiàn)，一些現(xiàn)代化的成本管理觀念，如質(zhì)量成本管理、價值鏈分析、目標成本管理、作業(yè)成本法等也成為會計人員必須研究的領(lǐng)域。另外，財務(wù)管理以加強企業(yè)資金管理為目的，其工作環(huán)節(jié)不僅包括財務(wù)的預(yù)測、決策、預(yù)算，同時還包括財務(wù)的控制及分析。顯然三個學(xué)科的部分職能明顯一致，由此導(dǎo)致教材內(nèi)容重復(fù)是難以避免的四、改革建議在分清財務(wù)管理、管理會計、成本會計三者的層次關(guān)系前提下，可以根據(jù)重復(fù)內(nèi)容的本質(zhì)、對象、作用等將其對號入座。但在此，我們並不認為這種嚴格劃分學(xué)科界限使之涇渭