財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架比較研究

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1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架比較研究提要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的概念框架（CF）項(xiàng)目是在1976年由美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出的。在此之後，其他一些西方國(guó)傢也陸續(xù)發(fā)佈瞭CF性質(zhì)的公告。本文主要對(duì)美的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架進(jìn)行研究，著力闡述美財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告的優(yōu)缺點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上得出在我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架制定中可資借鑒的內(nèi)容關(guān)鍵詞：概念框架；美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（ConceptualFrameworkforFinancialAccounting,CF）作為一個(gè)專門術(shù)語(yǔ)，最初出現(xiàn)於1976年12月美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）公佈

2、的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)：財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其計(jì)量》，但系統(tǒng)地對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架進(jìn)行研究，始於1961年成立並開始公開出版其研究成果一一會(huì)計(jì)研究系列的美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)會(huì)計(jì)研究部。概念框架是由若幹會(huì)計(jì)的基本概念組成的一個(gè)體系，為瞭突出這一體系是屬於財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告，突出在諸多基本概念中目標(biāo)這一概念的重要地位，CF經(jīng)常被稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告中以目標(biāo)為導(dǎo)向、以目標(biāo)同與它相關(guān)聯(lián)的若幹會(huì)計(jì)概念共同組成的理論體系綜觀目前各個(gè)國(guó)傢及國(guó)際組織的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，美國(guó)的CF更具代表性。所以，本文以美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架為主線，通過比較得出我國(guó)財(cái)

3、務(wù)會(huì)計(jì)概念框架制定中可資借鑒的內(nèi)容一、美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（一）美國(guó)CF概述。美國(guó)於1974年6月首先發(fā)表瞭一份討論備忘錄《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的概念框架：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表目錄研究小組報(bào)告的思考》，這份文件第一次使用概念框架的術(shù)語(yǔ)，在此後的1978年?2000年間，美國(guó)陸續(xù)共發(fā)表瞭7份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告（SFAC）:SFACNo.1：《企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》（1978年11月），介紹瞭會(huì)計(jì)目的效用SFACNo.2：《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》（1980年5月），考察瞭能使會(huì)計(jì)信息有用的質(zhì)量特征SFACNo.3：《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素》（1980年12月），

4、對(duì)諸如資産、負(fù)債、收入和費(fèi)用之類的財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目作瞭定義SFACNo.4：《非盈利組織編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》（1980年］2月），後為SFACNo.6所代替SFACNo.5：《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量》（1984年12月），提出瞭五個(gè)基本的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)哪些信息應(yīng)正式的包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中提出瞭指導(dǎo)SFACNo.6：《財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素》（1985年12月），它取代瞭SFACNo.3,並將SFACNo.4也包括在內(nèi)SFACNo.7：《在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值H2002年2月），它是對(duì)前6輯SFAC中存在的缺陷的彌補(bǔ)以上前6份財(cái)務(wù)

5、會(huì)計(jì)概念公告標(biāo)志著美國(guó)CF體系基本形成。第7份概念公告標(biāo)志著會(huì)計(jì)理論從此真正走上瞭實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“價(jià)值計(jì)量”之路。從這7份概念公告可以看出：1、企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向投資人、債權(quán)人和其他類似信息使用者提供有助於經(jīng)濟(jì)決策的信息。2、會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征是：相關(guān)性與可靠性；次要質(zhì)量特征：可比性與中立性。3、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素是：資産、負(fù)債、所有者權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、全面收益、收入、費(fèi)用、利得、損失。4、會(huì)計(jì)確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)是：可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性、可靠性。盈利確認(rèn)的補(bǔ)充指南：①收入：已賺得、已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)；②費(fèi)用：報(bào)告期內(nèi)經(jīng)濟(jì)

6、利益的消耗（耗用）或發(fā)生未來經(jīng)濟(jì)利益的損失。5、計(jì)量單位按名義美元計(jì)量屬性。在財(cái)務(wù)報(bào)表中表述多種項(xiàng)目，視項(xiàng)目的性質(zhì)、計(jì)量屬性的相關(guān)性與可靠性而采用下列不同屬性：①歷史成本；②現(xiàn)行成本；③現(xiàn)行市價(jià)；④可實(shí)現(xiàn)淨(jìng)值；⑤公允價(jià)值（二）美國(guó)CF的主要貢獻(xiàn)。在美國(guó)，通過CF逐步確立瞭會(huì)計(jì)的科學(xué)化和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的科學(xué)化思想。美國(guó)SFAC主要的特點(diǎn)及貢獻(xiàn)在於：1、以目標(biāo)為制定CF的起點(diǎn)，並提出瞭財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。FASB的這一做法，幾乎影響世界後來的所有的CF制定者，在所有的CF文獻(xiàn)中，基本假設(shè)概念幾乎不再出現(xiàn)在正文中；SFAC提出財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是提供對(duì)經(jīng)濟(jì)決

7、策有用的信息，人們簡(jiǎn)稱為決策有用性，對(duì)世界各國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的建立影響深遠(yuǎn)2、提出財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是提供對(duì)經(jīng)濟(jì)決策有用的信息，人們簡(jiǎn)稱為“決策有用性”3、提出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的完整框架及其層次聯(lián)系。FASB把相關(guān)性和可靠性列為主要質(zhì)量，這一點(diǎn)也為其他國(guó)傢CF所效仿4、給出財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其定義並影響瞭其他CF制定者。僅就適用企業(yè)的報(bào)表看，F(xiàn)ASB提出瞭資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、全面收益、收入、費(fèi)用、利得和損失等共10項(xiàng)要素。同時(shí)，對(duì)比美國(guó)和其他國(guó)傢以前的文獻(xiàn)，F(xiàn)ASB在要素的定義上有重要的突破：對(duì)要素下定義的目的很明確，即為瞭在記

8、錄上和報(bào)表中確認(rèn)各要素提供一項(xiàng)最基本的標(biāo)準(zhǔn)；要素定義是由要素的若幹特點(diǎn)合成的5、在財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量方面有重要?jiǎng)?chuàng)新。在確認(rèn)方面,提出四項(xiàng)基本標(biāo)準(zhǔn)：可定義性、可計(jì)量