中美會計理論比較研究

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1、中美會計理論比較研究我國加入世界貿(mào)易組織，標(biāo)志著我國經(jīng)濟(jì)已融入世界經(jīng)濟(jì)之中，財務(wù)會計作為“國際通用的商業(yè)語言”，則是經(jīng)濟(jì)信息交流的重要手段。然而，財務(wù)會計的主要特征之一是密切依存於社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，中美兩國在政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化等環(huán)境因素方面存在較大差異，所以對中美兩國財務(wù)會計進(jìn)行比較研究，吸取精華，為我所用，這將有助於我國會計的深化改革和會計的國際化、協(xié)調(diào)化。一、財務(wù)會計目標(biāo)會計目標(biāo)是指會計活動所要達(dá)到的境地或結(jié)果，對會計目標(biāo)的研究是一個漫長的過程。1966年美國會計學(xué)會發(fā)表的”基本會計理論說明書”中提出四項目標(biāo)：（1）對

2、有限資源的利用所做出的決策，包括辨認(rèn)決定性的決策領(lǐng)域，並確定目標(biāo)與方向；（2）有效地管理和控制一個組織的人力資源和物質(zhì)資源；（3）記錄與報告資源的經(jīng)營責(zé)任；（4）促進(jìn)會計主體的社會職能並控制這種職能。1970年美國會計原則委員會發(fā)佈的第4號公告中表述瞭總目標(biāo)為提供有關(guān)經(jīng)濟(jì)資源和義務(wù)以及他們變動方面的可靠信息，以有助於對企業(yè)的獲利能力進(jìn)行評價；1978年美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會發(fā)佈的《論財務(wù)會計概念第1輯》中表述的會計目標(biāo)為：（1）為現(xiàn)在和潛在的投資者、信貸者以及其他用戶提供有用的信息，以便做出合理的投資、信貸和類似的決策，以

3、便幫助他們估量淨(jìng)現(xiàn)金流入的來源、數(shù)額、時間和或然性；股利或利息、到期證券或借款的清償；（2）應(yīng)提供關(guān)於企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資財，這些資財?shù)臋?quán)利以及引起資財及資財權(quán)利變動的各種交易、事項和情況的影響；（3）財務(wù)報告應(yīng)該提供關(guān)於企業(yè)如何獲得並在花費現(xiàn)金的信息；舉債和償還債款的信息；資本交易的信息；可能影響企業(yè)的變現(xiàn)能力或償債能力的信息；（4）財務(wù)報告應(yīng)提供關(guān)於企業(yè)管理當(dāng)局在使用業(yè)主委托給它的企業(yè)資源時怎樣履行它對業(yè)主的“管傢”責(zé)任的信息以上分析得知，美國早期的會計目標(biāo)多是以描述會計是什麼的目標(biāo)或說明會計應(yīng)當(dāng)是什麼目標(biāo)為主的“描述性目標(biāo)”

4、或"規(guī)范性目標(biāo)”，形成瞭會計目標(biāo)的受托責(zé)任觀；而發(fā)展到瞭20世紀(jì)七十年代，對會計目標(biāo)的表述既是描述性的，又是規(guī)范性的，形成瞭會計目標(biāo)的決策有用性觀。我國由於受會計環(huán)境的影響，許多會計論著和會計法規(guī)一般都沒有單獨提到會計目標(biāo)，經(jīng)常以會計任務(wù)取而代之，而會計任務(wù)雖然類似會計目標(biāo)，但更多地表現(xiàn)為主動性和相對不穩(wěn)定性，在較大程度上受“當(dāng)時”、“當(dāng)?shù)亍睏l件所制約，是人所“提出”或“規(guī)定”的，這種情況既是承襲前蘇聯(lián)會計教科書的習(xí)慣，又是計劃經(jīng)濟(jì)會計模式的必然結(jié)果，使得目標(biāo)和任務(wù)都是空架子。到瞭20世紀(jì)九十年代，會計理論研究逐漸轉(zhuǎn)向以會

5、計準(zhǔn)則為主，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》認(rèn)為:“會計信息應(yīng)當(dāng)符合國傢宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方瞭解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要?！睍嬆繕?biāo)在會計準(zhǔn)則制定中具有至關(guān)重要的作用，不研究目標(biāo)，所制定的準(zhǔn)則自身必將存在著不一致性，難以被實踐所接受，或?qū)媽嵺`產(chǎn)生負(fù)面影響，美國會計職業(yè)界數(shù)十年積累的經(jīng)驗，對我國會計準(zhǔn)則、會計目標(biāo)的制定起到瞭借鑒作用二、會計信息質(zhì)量特征既然財務(wù)會計的目標(biāo)在於提供信息以幫助投資者和債權(quán)人做出經(jīng)濟(jì)決策，因此編制財務(wù)報告的目的，其焦點就在會計信息對決策的用處。美國基本會計理論說明

6、書中提出瞭相關(guān)性、可檢驗性、超然性、可定量性等四條評估會計信息的標(biāo)準(zhǔn)；會計原則委員會第4號報告中提出瞭7個財務(wù)會計質(zhì)的目標(biāo)：相關(guān)性、可理解性、可驗證性、超然性、及時性、可比性、完整性，更加明確研究瞭信息的質(zhì)量特性。隨後，美國註冊會計師協(xié)會的特魯佈羅德委員會就財務(wù)會計信息的質(zhì)量提出如下要求：相關(guān)性與重要性；實質(zhì)重於形式；可靠性；避免偏向性；可比性；一貫性；可理解性。《論財務(wù)會計概念第2輯》中提出，效益大於成本是會計信息質(zhì)量的普遍性約束條件；可理解性是針對用戶的質(zhì)量；相關(guān)性和可靠性是針對決策的首要質(zhì)量；可比性是會計信息的次要質(zhì)

7、量特征。所有的會計信息質(zhì)量特征都要以重要性作為承認(rèn)質(zhì)量的起端，其貢獻(xiàn)在於把會計信息的質(zhì)量特征和財務(wù)報告目標(biāo)加以區(qū)分，這兩個概念既相互關(guān)聯(lián)但又有所不同,目標(biāo)決定會計信息的質(zhì)量特征，而質(zhì)量特征又能促進(jìn)目標(biāo)的實現(xiàn)我國會計規(guī)范並沒有明確提出會計信息質(zhì)量特征，但對其闡述集中在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第二章之中，即：(1)會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。(2)應(yīng)當(dāng)符合國傢宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方瞭解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。(3)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，會

8、計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。(4)會計處理方法前後各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更。(5)會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行。(6)會計記錄和財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)清晰明瞭，便於理解和利用。(7)應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎原則的要求,合理核算可能發(fā)生的損失和費用。(8)財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。對於重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)單獨反