中美舞弊審計準則比較研究

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1、中美舞弊審計準則比較研究近年來，舞弊已成為世界各國的一種公害，特別是在進入新世紀之後，國際上以安然事件為代表的一系列特大財務(wù)舞弊和審計失敗案例，引起瞭社會公眾的強烈不滿。在我國，註冊會計師行業(yè)雖起步較晚，但也發(fā)生瞭“瓊民源”、“紅光實業(yè)”、“銀廣夏”等令人震驚的重大財務(wù)欺詐案。這不僅給註冊會計師行業(yè)造成很壞的影響，也使尚未成熟的證券市場飽受舞弊信息的沖擊，而且也擾亂瞭正常的社會秩序，給國傢和證券市場帶來巨大的損失。因此，如何有效發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表舞弊成為瞭一道世界性難題。美國由於在準則制定方面起步較早，在準則建設(shè)方面相對比較完善，也取得瞭巨大成就，因此，有必要將我

2、國的舞弊審計準則與美國進行比較，探討更適合我國審計準則的修改意見及發(fā)展方向。一、舞弊的含義舞弊審計準則即註冊會計師在審計過程中，檢查被審計單位是否存在舞弊而應(yīng)遵循的具體準則。因此，要理解舞弊審計準則的意義，必須先瞭解什麼是舞弊會計上對舞弊的定義有許多種，例如，美國註冊公共會計師協(xié)會(AICPA)將舞弊定義為“任何對財務(wù)信息的有意錯誤表述或故意忽略”。我國《獨立審計具體準則第8號一一錯誤與舞弊》將舞弊定義為：導(dǎo)致會計報表不實反映的故意行為。《中國註冊會計師審計準則第1141號一一財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》將舞弊定義為：被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方

3、使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。綜上所述，舞弊就是一種行為人為獲取不正當?shù)睦妫M行的有計劃、有目的的故意行為二、中美舞弊審計準則比較對我國舞弊審計準則的研究，我們可以發(fā)現(xiàn)，我國的舞弊審計準則表現(xiàn)出與美國的準則基本趨於一致的情況，這正體現(xiàn)瞭我國積極與國際趨同的理念，關(guān)於我國準則與美國的趨同，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：1、三角理論的應(yīng)用。SASNo.99將SASNo.82中列舉的大量欺詐性因素的解釋性說明重新歸納為三個主要特征：(1)動機/壓力；(2)機會；(3)自我合理化/態(tài)度，即企業(yè)管理當局或雇員持有一種被歪曲瞭的道德觀，使有違社會誠信原則的欺詐

4、行為自我合理化或類似的態(tài)度《中國註冊會計師審計準則第1141號一一財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》第12條中描述瞭舞弊發(fā)生的因素：動機或壓力、機會、借口可見，在舞弊的原因上，我國與美國都應(yīng)用瞭三角理論。要求註冊會計師從這三方面關(guān)註舞弊風險因素，並利用從法律專傢及其他人員處獲得的相關(guān)信息來綜合評價舞弊風險2、保持職業(yè)懷疑態(tài)度。SASNo.99同時指出註冊會計師在從事審計業(yè)務(wù)時應(yīng)保持職業(yè)的懷疑態(tài)度，特別提醒註冊會計師要摒棄一些傾向，即根據(jù)過去的經(jīng)驗相信被審計對象誠實和正直?？梢哉f，SASNo.99將職業(yè)的質(zhì)疑態(tài)度前所未有地放到瞭十分重要和突出的位置上《中國註冊會計師

5、審計準則第1141號一一財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》第五章也提出瞭職業(yè)懷疑態(tài)度的要求。職業(yè)懷疑態(tài)度在美國及中國，都得到瞭充分重視，這也是中國新審計準則的一大亮點。這有利於增強註冊會計師的審計舞弊意識以及對舞弊的敏感性，改進其評估舞弊風險的過程。利於降低審計師的職業(yè)風險3、項目組內(nèi)部討論。SASNo.99要求審計業(yè)務(wù)小組在審計過程中應(yīng)對被審計對象可能欺詐的方式和從哪些方面進行欺詐等進行討論交流。為此，SASNo.99首次在審計文獻中引入瞭“頭腦風暴法”，即“集體討論”的概念《中國註冊會計師審計準則第1141號一一財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》第六章提出瞭項目組內(nèi)

6、部的討論的具體規(guī)定。要求項目組應(yīng)當討論由於舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。在整個審計過程中，項目組成員應(yīng)當持續(xù)交換可能影響舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險評估及其應(yīng)對程序的信息可見，在新的審計準則體系下，要求通過項目組的積極討論交流，彼此共享經(jīng)驗，利用小組的智慧來降低審計師的職業(yè)風險4、收入確認風險。在SASNo.99中對風險的判別新增加要求:推定不適當?shù)氖杖胧且环N風險。SASNo.99要註冊會計師“應(yīng)當通常的”推定同收入確認相關(guān)的欺詐所導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報的風險《中國註冊會計師審計準則第1141號一一財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》第52條提到：對財務(wù)信息做出虛

7、假報告導(dǎo)致的重大錯報通常源於多計或少計收入，註冊會計師應(yīng)當假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險，並應(yīng)當考慮哪些收入類別以及與收入有關(guān)的交易或認定可能導(dǎo)致的舞弊風險收入確認是大量財務(wù)舞弊案涉及的核心問題，一直也是註冊會計師調(diào)整報表的主要理由。我國與美國規(guī)定中都對收入確認風險提出，促進瞭審計活動中對這一項目的審計重視5、管理層凌駕於內(nèi)部控制之上的風險。在SASNo.99中對風險的判別新增加要求：關(guān)註管理層凌駕內(nèi)部控制之上的風險《中國註冊會計師審計準則第1141號一一財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》第17條中提出，註冊會計師應(yīng)當在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，考

8、慮管理層凌駕於控制之上的可能性。在第四節(jié)中針對管理層