中美兩國會計制度比較研究

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1、中美兩國會計制度比較研究【摘要】內(nèi)部會計控制是企業(yè)的一項重要制度安排，建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制，對促進資本市場健康發(fā)展、完善公司治理機制具有積極的意義。文章通過對中美內(nèi)部會計控制規(guī)范進行比較，指出中內(nèi)部會計控制規(guī)范方面的差距及存在的問題，並在此基礎(chǔ)之上提出完善中國內(nèi)部會計控制規(guī)范的建議【關(guān)鍵詞】會計制度內(nèi)部控制規(guī)范研究內(nèi)部會計控制是企業(yè)的一項重要制度安排，建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制，對促進資本市場健康發(fā)展、完善公司治理機制具有積極的意義。美的內(nèi)部會計控制規(guī)范在概念上和內(nèi)涵上不斷拓展和進步，其對內(nèi)部會計控制研究也一直走在世界前列。因此,研究美國的內(nèi)部會計控制規(guī)范，分析其內(nèi)部會計控制的發(fā)展動態(tài)、框

2、架模式和成熟實踐，並與中國的內(nèi)部會計控制規(guī)范進行比較，有助於我們汲取其經(jīng)驗、發(fā)現(xiàn)不足，盡早達到內(nèi)部會計控制的世界先進水平一、發(fā)展?fàn)顩r美國對企業(yè)內(nèi)部會計控制的研究起步較早，早在20世紀(jì)40年代開始就對其進行研究，已經(jīng)取得瞭長足的發(fā)展。尤其是從20世紀(jì)90年代以來，內(nèi)部會計控制更是取得瞭突飛猛進的發(fā)展。COSO委員會於1992年發(fā)佈的《內(nèi)部會計控制一一整合框架》，該報告提出瞭內(nèi)部會計控制構(gòu)成的概念，並指出內(nèi)部會計控制整體框架包含的五個相互聯(lián)系的要素，報告建議由管理當(dāng)局定期評價企業(yè)內(nèi)部會計控制的設(shè)計與執(zhí)行情況，並要求註冊會計師對管理當(dāng)局的內(nèi)部會計控制報告出具審核意見。但現(xiàn)實中，公司內(nèi)部會計控制並未

3、成為強制性信息披露的內(nèi)容。2000年安然、世通的發(fā)案暴露瞭公司內(nèi)部會計控制存在缺陷。於是,美國國會於2002年通過薩班斯法案，提出披露內(nèi)部會計控制報告的強制要求。C0S0委員會認(rèn)為企業(yè)需要健全的框架，以有效地識別、評估並管理風(fēng)險。於是該委員會於心2004年9月發(fā)佈的《企業(yè)風(fēng)險管理綜合框架》，該報告雖然沒有取代但進一步拓展瞭COSO報告，使內(nèi)部會計控制規(guī)范體系更加完善。而中國從20世紀(jì)90年代起才開始制定和實施與企業(yè)內(nèi)部會計控制有關(guān)的行政法規(guī)。1999年修訂的《會計法》，第一次以法律的形式對建立健全內(nèi)部會計控制提出原則要求，2001年6月起，財政部連續(xù)制定發(fā)佈瞭《內(nèi)部會計控制規(guī)范一一基本規(guī)范》

4、等七項內(nèi)部會計控制規(guī)范。審計署、國資委、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會以及上海、深圳證券交易所等也從不同角度對加強內(nèi)部會計控制提出明確要求?？梢姡袊膬?nèi)部會計控制規(guī)范還停留在內(nèi)部會計控制規(guī)范的層面上，風(fēng)險的識別和評估還不夠強。財政部等也認(rèn)為隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)環(huán)境的變化，單純依賴會計控制已難以應(yīng)對企業(yè)面對的市場風(fēng)險，會計控制必須向風(fēng)險控制發(fā)展；同時，各部門之間的內(nèi)控要求也有待於進一步協(xié)調(diào)，以便為進行內(nèi)部會計控制自我評估和外部評價提供統(tǒng)一性標(biāo)準(zhǔn)。正是在這樣的背景下，由財政部牽頭、六部委共同組成的企業(yè)內(nèi)部會計控制標(biāo)準(zhǔn)委員會於2007年出臺瞭《企業(yè)內(nèi)部會計控制規(guī)范（征求意見稿）》二、內(nèi)部會計控制規(guī)范

5、制定機制的比較在內(nèi)部會計控制規(guī)范的制定上，美國的主要做法是廣泛吸收社會各界參與，程序上提高透明度，貫徹民主化決策的原則。2004年ERM框架也是由世界著名的會計師事務(wù)所普華永道組織主導(dǎo)實施的。美國內(nèi)部會計控制規(guī)范的形成時間一般較長，COSO報告是COSO委員會在1987年成立以後，經(jīng)過近四年的反復(fù)研究後才於1992年發(fā)佈的。後來又經(jīng)過兩年的修改，於1994年提出瞭對外報告的修改篇。《企業(yè)風(fēng)險管理框架》的出臺也經(jīng)歷瞭兩年多的時間。而中的內(nèi)部會計控制規(guī)范在形成機制上則極具“中特色”:主要是政府經(jīng)濟管理職能部門財政部參與制定；理論界的專傢和教授對制定的影響較大，其他各界的聲音則顯得比較微弱；最終定

6、稿采取的是征求意見而非民主投票的方式。中國的內(nèi)部會計控制規(guī)范從2000年年初財政部會計司組成內(nèi)部會計控制研究小組到2001年6月《內(nèi)部會計控制規(guī)范一基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范戶一一貨幣資金（試行）》發(fā)佈，總共經(jīng)歷瞭一年半的時間。美國政府並不直接制定相關(guān)控制規(guī)范,而是交給民間機構(gòu)或組織來完成；而中國的內(nèi)部會計控制規(guī)范則由國傢政府制定頒佈，形成如此具大的制定差異，主要是由於政治環(huán)境的差異所導(dǎo)致。此外，美國成熟的內(nèi)部會計控制規(guī)范也為中國的借鑒創(chuàng)造瞭條件，使中國有機會站在巨人的肩膀上發(fā)展中國的內(nèi)部會計控制規(guī)范。中國於2007年頒佈的《企業(yè)內(nèi)部會計控制規(guī)范（征求意見稿）》與原先相比有重大的

7、進步。雖然仍由財政部牽頭、六部委共同組成的企業(yè)內(nèi)部會計控制標(biāo)準(zhǔn)委員會研究制定，但其在全面起草階段深入各大城市的近三十傢上市公司、大型企業(yè)、會計師事務(wù)所和上海、深圳兩傢證券交易所，從不同角度、不同側(cè)面進行調(diào)查研究、廣泛征求意見。在隨後的初審修改階段，又邀請中石油、中石化、中航一集司的專傢學(xué)者對起草的各項控制規(guī)范進行瞭初審把關(guān)，並根據(jù)專傢意見進行瞭修改完善，這樣就可能建立一套符合中國國情的、較為成熟的內(nèi)部會計控制