會(huì)計(jì)理論研究方法比較分析

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1、會(huì)計(jì)理論研究方法比較分析提要會(huì)計(jì)理論研究方法是以會(huì)計(jì)理論研究為其研究對(duì)象，旨在探索會(huì)計(jì)理論研究模式和規(guī)律所采用的手段、途徑或活動(dòng)的總和。會(huì)計(jì)研究方法對(duì)於會(huì)計(jì)理論研究具有非常重要的作用?？v觀我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的歷史與現(xiàn)狀，我會(huì)計(jì)理論研究絕大部分屬於規(guī)范會(huì)計(jì)研究，實(shí)證研究較為少見(jiàn)。近年來(lái)，實(shí)證研究又得到人們的極力推崇。本文就目前規(guī)范與實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法談幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)。一、什麼是規(guī)范會(huì)計(jì)和實(shí)證會(huì)計(jì)長(zhǎng)期以來(lái)，人們一直沒(méi)有對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)理論的定義做深入研究，因此也就有瞭莫衷一是的說(shuō)法。一般認(rèn)為，規(guī)范會(huì)計(jì)是在20世紀(jì)六十年代末西方出現(xiàn)瞭實(shí)證會(huì)計(jì)之後，將原來(lái)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)研究方法稱

2、之為規(guī)范研究?？偟膩?lái)說(shuō)，運(yùn)用規(guī)范法研究得出的結(jié)論，則被稱之為規(guī)范會(huì)計(jì)理論。而運(yùn)用實(shí)證法得出的結(jié)論，被稱之為實(shí)證會(huì)計(jì)理論。如果具體到會(huì)計(jì)理論研究中來(lái)，多數(shù)會(huì)計(jì)學(xué)者首肯實(shí)證會(huì)計(jì)研究,主要回答會(huì)計(jì)“是”什麼，認(rèn)為進(jìn)行實(shí)證會(huì)計(jì)研究時(shí)應(yīng)該超脫或排斥一切價(jià)值判斷，隻考慮建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行之中的會(huì)計(jì)處理程序之間關(guān)系的規(guī)律；而規(guī)范會(huì)計(jì)研究一般著重回答會(huì)計(jì)“應(yīng)該是”什麼，因此往往含有一定的價(jià)值判斷，需要提出某些準(zhǔn)則，作為進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的標(biāo)準(zhǔn)和制定會(huì)計(jì)政策的依據(jù)。進(jìn)一步詳細(xì)來(lái)講，規(guī)范會(huì)計(jì)研究的范式是：(1)研究、分析大量的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，從中概括出良好、理想的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，並作為日

3、後指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)；（2）規(guī)范會(huì)計(jì)研究並不滿足於現(xiàn)有的會(huì)計(jì)慣例，而是試從邏輯性方面指明怎樣才算是良好的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；（3）規(guī)范會(huì)計(jì)研究往往以演繹法為主，但是並不排斥使用歸納法，而恰恰從利用歸納法得到少數(shù)基本概念出發(fā)，然後演繹出會(huì)計(jì)的基本原則與方法，再?gòu)闹型瞥雠c之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)程序與基本方法，用來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)二、規(guī)范會(huì)計(jì)和實(shí)證會(huì)計(jì)理論功能規(guī)范會(huì)計(jì)研究在會(huì)計(jì)理論研究中的理論功能表現(xiàn)在：（1）規(guī)范會(huì)計(jì)研究對(duì)理論的論證具有重要作用。規(guī)范會(huì)計(jì)研究從假設(shè)或初始理論命題推導(dǎo)出下一層次的理論命題，並可對(duì)某一個(gè)理論命題做出演繹證明。這樣，在對(duì)理論進(jìn)行實(shí)踐檢驗(yàn)前，可預(yù)先對(duì)理論

4、進(jìn)行檢驗(yàn)以使理論具有更加嚴(yán)密的邏輯性，這在會(huì)計(jì)基本理論和對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)理論體系的研究中尤其具有重要意義。（2）規(guī)范會(huì)計(jì)研究可從理論命題推導(dǎo)出事實(shí)命題，也可用來(lái)解釋已知的會(huì)計(jì)理論或會(huì)計(jì)行為。（3）規(guī)范會(huì)計(jì)研究同時(shí)還對(duì)已有會(huì)計(jì)理論進(jìn)行邏輯檢驗(yàn)，以發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤理論及現(xiàn)存理論的內(nèi)部矛盾實(shí)證會(huì)計(jì)研究的理論功能表現(xiàn)在：（1）實(shí)證會(huì)計(jì)研究從評(píng)價(jià)規(guī)范會(huì)計(jì)研究所依據(jù)的前提入手，對(duì)規(guī)范理論賴以依存的前提的現(xiàn)實(shí)有效性進(jìn)行檢驗(yàn)，進(jìn)而肯定或否定規(guī)范研究成果。（2）運(yùn)用實(shí)證會(huì)計(jì)研究得到的實(shí)證理論不僅對(duì)所觀察到的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供解釋，說(shuō)明現(xiàn)存會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)程序、方法在應(yīng)用程序上存在差異的原因，而且還

5、對(duì)未觀察到的會(huì)計(jì)現(xiàn)象、實(shí)務(wù)和那些雖已發(fā)生，但尚未通過(guò)數(shù)據(jù)搜集和分析獲得系統(tǒng)性證據(jù)加以證實(shí)的現(xiàn)象和實(shí)務(wù)提供解釋。實(shí)證理論不是告訴人們應(yīng)該做什麼，而是告訴人們?cè)谔囟v史條件下能夠做些什麼?？梢哉f(shuō)，實(shí)證會(huì)計(jì)研究使會(huì)計(jì)理論研究的目標(biāo)從理想轉(zhuǎn)向現(xiàn)實(shí)。(3)實(shí)證會(huì)計(jì)研究十分重視對(duì)會(huì)計(jì)主體行為及其動(dòng)機(jī)的研究，並大量引進(jìn)瞭經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究成果,如産權(quán)理論、契約理論、企業(yè)理論，拓寬瞭會(huì)計(jì)理論的研究范圍。實(shí)證會(huì)計(jì)研究將市場(chǎng)條件下的企業(yè)視為各種“契約關(guān)系”的結(jié)合體，對(duì)各種利益集出於維護(hù)自身利益而對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則呈現(xiàn)出的態(tài)度行為進(jìn)行瞭大量的經(jīng)驗(yàn)分析，得出瞭許多規(guī)范會(huì)計(jì)研究所不能認(rèn)識(shí)的有

6、益結(jié)論三、方法的檢驗(yàn)與問(wèn)題正如其他任何理論一樣，會(huì)計(jì)理論也同樣需要檢驗(yàn)。馬克思的認(rèn)識(shí)論告訴我們：人類的認(rèn)識(shí)需要經(jīng)過(guò)實(shí)踐認(rèn)識(shí)再實(shí)踐再認(rèn)識(shí)的過(guò)程,這是一個(gè)辯證發(fā)展的過(guò)程。就是要求人們?cè)跁?huì)計(jì)實(shí)踐過(guò)程中，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的感性認(rèn)識(shí)上升到理性認(rèn)識(shí)，摸索出會(huì)計(jì)實(shí)踐的規(guī)律，然後再將理論放入實(shí)踐中接受實(shí)踐的檢驗(yàn)，在實(shí)踐中對(duì)會(huì)計(jì)理論做進(jìn)一步發(fā)展。會(huì)計(jì)理論的檢驗(yàn)方法很多，一般說(shuō)來(lái)有以下兩大方法體系構(gòu)成：會(huì)計(jì)科研成果檢驗(yàn)的輔助方法和會(huì)計(jì)科研成果的根本方法。規(guī)范會(huì)計(jì)理論主要是運(yùn)用邏輯方法。會(huì)計(jì)理論是由一些概念、命題和判斷組成的，會(huì)計(jì)理論本身是一個(gè)具有邏輯框架的知識(shí)體系。如果構(gòu)成會(huì)計(jì)

7、理論的這些概念、命題和判斷在邏輯上存在矛盾，那麼該項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的科學(xué)性就必然受到懷疑。先行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中就有一些矛盾的地方，比如資産是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成並由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。那我們會(huì)産生這樣一個(gè)疑問(wèn)：待攤費(fèi)用按照準(zhǔn)則的定義是不屬於資產(chǎn)定義裡的，但為什麼會(huì)被放在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)呢？這顯然不符合邏輯。還有，現(xiàn)有的資產(chǎn)的定義過(guò)於寬泛，可以把資產(chǎn)簡(jiǎn)單地說(shuō)成是未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入。那麼，這樣一來(lái)可以歸納到資產(chǎn)中的項(xiàng)目就遠(yuǎn)非我們現(xiàn)在看到的這些，那些無(wú)法計(jì)量的項(xiàng)目是不是應(yīng)該放入資產(chǎn)負(fù)債表中披露呢？眾所周知，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是規(guī)范的方法制

8、定的。但是我們要想知道準(zhǔn)則的實(shí)際與預(yù)期目的之間的關(guān)系用什麼來(lái)度量呢，很顯然，僅用規(guī)范會(huì)計(jì)方法的