管理會(huì)計(jì)基本理論問(wèn)題探討

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1、管理會(huì)計(jì)基本理論問(wèn)題探討摘要：西方的會(huì)計(jì)原則既是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)遵循的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，也是會(huì)計(jì)理論中的一個(gè)重要組成部分。作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的另一領(lǐng)域的管理會(huì)計(jì)，是一門邊緣學(xué)科；但易使人誤解管理會(huì)計(jì)本身並沒(méi)有一套前後一致、首尾相貫、渾然一體的會(huì)計(jì)理論體系。但筆者認(rèn)為管理會(huì)計(jì)理論可定義為“是一套由前後一致的管理會(huì)計(jì)對(duì)象、管理會(huì)計(jì)職能、管理會(huì)計(jì)目標(biāo)、管on理會(huì)計(jì)基本概念、管理會(huì)計(jì)基本假設(shè)、管理會(huì)計(jì)原則所組成的概念框架，用來(lái)解釋;評(píng)價(jià)、指導(dǎo)、開(kāi)拓和完善管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)?！北疚臄M先對(duì)管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)(概念框架)中的前三者加以論述，後三者則擬另寫論文進(jìn)行探討關(guān)

2、鍵詞：管理會(huì)計(jì)；理論;探討一、為什麼要研究管理會(huì)計(jì)理論會(huì)計(jì)是一門既古老而又年輕的科學(xué)。說(shuō)它古老，因?yàn)闀?huì)計(jì)工作的實(shí)踐源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，早在幾千年前，當(dāng)人類進(jìn)行共同生產(chǎn)的時(shí)候，由於管理經(jīng)濟(jì)的需要，它作為生產(chǎn)職能的一個(gè)附帶工作就開(kāi)始出現(xiàn)瞭。說(shuō)它年輕，因?yàn)槿藗儗?duì)會(huì)計(jì)理論的研究隻不過(guò)幾十年的歷史。但縱觀半個(gè)世紀(jì)以來(lái)西方有關(guān)會(huì)計(jì)理論研究的論文和專著幾乎全部集中在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，甚至有人認(rèn)為會(huì)計(jì)理論就是以認(rèn)真研究和貫徹公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(GAAP)為基本內(nèi)容的。直到目前為止，還很少看到有關(guān)研究管理會(huì)計(jì)理論方面的專著，在所有西方管理會(huì)計(jì)教科書中對(duì)管理會(huì)計(jì)的基本

3、理論問(wèn)題也很少涉及。其原因我認(rèn)為主要是管理會(huì)計(jì)基本理論問(wèn)題探討摘要：西方的會(huì)計(jì)原則既是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)遵循的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，也是會(huì)計(jì)理論中的一個(gè)重要組成部分。作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的另一領(lǐng)域的管理會(huì)計(jì)，是一門邊緣學(xué)科；但易使人誤解管理會(huì)計(jì)本身並沒(méi)有一套前後一致、首尾相貫、渾然一體的會(huì)計(jì)理論體系。但筆者認(rèn)為管理會(huì)計(jì)理論可定義為“是一套由前後一致的管理會(huì)計(jì)對(duì)象、管理會(huì)計(jì)職能、管理會(huì)計(jì)目標(biāo)、管on理會(huì)計(jì)基本概念、管理會(huì)計(jì)基本假設(shè)、管理會(huì)計(jì)原則所組成的概念框架，用來(lái)解釋;評(píng)價(jià)、指導(dǎo)、開(kāi)拓和完善管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)?！北疚臄M先對(duì)管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)(概念框架)中的前三者

4、加以論述，後三者則擬另寫論文進(jìn)行探討關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；理論;探討一、為什麼要研究管理會(huì)計(jì)理論會(huì)計(jì)是一門既古老而又年輕的科學(xué)。說(shuō)它古老，因?yàn)闀?huì)計(jì)工作的實(shí)踐源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，早在幾千年前，當(dāng)人類進(jìn)行共同生產(chǎn)的時(shí)候，由於管理經(jīng)濟(jì)的需要，它作為生產(chǎn)職能的一個(gè)附帶工作就開(kāi)始出現(xiàn)瞭。說(shuō)它年輕，因?yàn)槿藗儗?duì)會(huì)計(jì)理論的研究隻不過(guò)幾十年的歷史。但縱觀半個(gè)世紀(jì)以來(lái)西方有關(guān)會(huì)計(jì)理論研究的論文和專著幾乎全部集中在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，甚至有人認(rèn)為會(huì)計(jì)理論就是以認(rèn)真研究和貫徹公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(GAAP)為基本內(nèi)容的。直到目前為止，還很少看到有關(guān)研究管理會(huì)計(jì)理論方面的專著，在所

5、有西方管理會(huì)計(jì)教科書中對(duì)管理會(huì)計(jì)的基本理論問(wèn)題也很少涉及。其原因我認(rèn)為主要是西方國(guó)傢一般都把管理會(huì)計(jì)理解為是各種專門技術(shù)的應(yīng)用。眾所周知，管理會(huì)計(jì)是從傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)中逐漸派生出來(lái)的,距今有數(shù)十年的歷史。它適應(yīng)資本主義現(xiàn)代化大生産發(fā)展的需要，擴(kuò)大瞭傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原有的事後反映與定期監(jiān)督的職能，使現(xiàn)代會(huì)計(jì)科學(xué)具有廣泛的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值和靈活的適應(yīng)能力。就拿我國(guó)情況來(lái)說(shuō)，盡管西方管理會(huì)計(jì)的引進(jìn)是在80年代初，起步較晚;但許多大中型企業(yè)自從”零敲碎打”地采用瞭管理會(huì)計(jì)的一些預(yù)測(cè)分析，決策分析、責(zé)任會(huì)計(jì)等專門方法以後，在改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益方

6、面，就嘗到瞭不少實(shí)實(shí)在在的“甜頭”。所有這些事例充分證明：在管理會(huì)計(jì)各項(xiàng)工作實(shí)踐的後面，必然有一定的“哲理”在指導(dǎo)它、影響它、支持它；否則管理會(huì)計(jì)在這麼長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)是站不住腳的。如果我們把管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中內(nèi)含的各種哲理加以歸納、提煉、升華,形成一個(gè)完整的體系，我認(rèn)為這就是管理會(huì)計(jì)的基本理論二、什麼是管理會(huì)計(jì)理論為瞭闡明這個(gè)問(wèn)題，根據(jù)邏輯推理首先得弄清什麼是“會(huì)計(jì)理論”？關(guān)於什麼是會(huì)計(jì)理論，西方通常有兩種不同的說(shuō)法:(1)“會(huì)計(jì)理論是一套以原則為形式的邏輯推理，其主要目的在於提供能用來(lái)評(píng)價(jià)、開(kāi)拓和完善會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的通用觀點(diǎn)所構(gòu)成的一套前後

7、一致的合理的原則?！备鶕?jù)這種說(shuō)法必然認(rèn)為對(duì)會(huì)計(jì)原則的研究就是對(duì)會(huì)計(jì)理論的研究(2)“會(huì)計(jì)理論是一套由前後一致的會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)概念、會(huì)計(jì)原則所組成的概念框架”，用來(lái)解釋會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)為什麼是這樣而不是那樣，或者為什麼可以用其它辦法的理由。這些理由就構(gòu)成瞭會(huì)計(jì)理論。根據(jù)這種說(shuō)法可以看出會(huì)計(jì)理論是個(gè)多層次的結(jié)構(gòu)。筆者傾向於第二種說(shuō)法，但認(rèn)為會(huì)計(jì)理論的概念框架似乎還應(yīng)加上會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)職能和會(huì)計(jì)目標(biāo)?？傊瑫?huì)計(jì)理論是人們?cè)诶硇缘母叨壬蠈?duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)律性的認(rèn)識(shí)；它一旦形成，必然又會(huì)反過(guò)來(lái)指導(dǎo)和影響會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。這就充分證明瞭:西方的會(huì)計(jì)原則既是會(huì)計(jì)

8、實(shí)務(wù)應(yīng)遵循的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，也是會(huì)計(jì)理論中的一個(gè)重要組成部分。因此有人說(shuō)根據(jù)一個(gè)國(guó)傢對(duì)會(huì)計(jì)原則研究的深度就可以對(duì)該國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的水平進(jìn)行評(píng)價(jià),這是有一定道理的。但這並不等於說(shuō)會(huì)計(jì)理論的內(nèi)涵隻包括會(huì)計(jì)原則。另外，還必須指出，以上所述的會(huì)計(jì)理論實(shí)質(zhì)上都是指的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的