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1、探析財務會計基本理論結構摘要：會計基本理論研究和說明會計最核心的概念和原理，財務會計基本理論問題的研究受制於會計實務的發(fā)展水平和會計理論工作者的認識水平。財務會計基本理論的結構應包括會計職能、會計目標、會計準則、會計要素、會計環(huán)境等內容關鍵詞：會計理論會計準則會計環(huán)境美國會計學會1966年發(fā)佈的《論會計基本理論》提出，會計理論研究可以起到四個方面的作用：確定會計的范圍，以便提出會計的概念，有可能建立會計理論；建立會計準則來判斷、評價會計信息；指明會計實務中有可能改進的一些方面；為會計研究人員尋求擴大會計應用范圍以及由於社會發(fā)展而需要擴展會計學科的范
2、圍時，提供一個有用的框架。20世紀80年代以後，各個國傢以及一些會計國際組織開始研究並且制定、發(fā)佈財務會計概念公告，會計理論工作者希望會計理論能對會計準則的制定起引導或指導作用。目前，國內外會計學界討論會計理論結構問題的說法不一，大部分釆用瞭理論結構概念框架的方法，即按照會計假設、會計職能、會計目標、會計準則、會計要素、會計環(huán)境、會計程序等構成來進行研究一、財務會計的客觀內涵一會計職能會計職能是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能和能發(fā)揮的作用，它是會計的客觀內涵。會計職能是與經(jīng)濟發(fā)展不同階段對會計的要求密切相關的，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計在經(jīng)濟管理活動中的
3、作用范圍不斷擴大，會計職能也將不斷增多。從現(xiàn)代會計發(fā)展趨勢來看，會計的職能應總結為“反映”和“管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會計信息向使用者進行充分的揭示和披露；管理職能是指會計參與到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，包括預測、決策、控制、分析等。會計反映職能和管理職能是相互聯(lián)系、不可分割的。反映職能是管理職能的基礎，為管理職能的發(fā)揮提供服務，管理職能是會計的固有職能，是會計的首要職能。實踐證明，企業(yè)經(jīng)營管理水平越高，對會計與管理結合的要求也越高，會計管理職能也就發(fā)揮得越充分。不同會計人員由於其崗位責職不同，一般地應分別發(fā)揮不同的職能，這就為監(jiān)事會和
4、會計委派制提供瞭理論依據(jù)二、財務會計的工作要求--會計目標會計目標是財務會計工作總的目的性要求，它是會計職能的具體化，往往作為會計理論研究的邏輯起點。由於會計目標和會計職能的內在聯(lián)系西方會計學界強調會計目標,會計學界則強調會計職能，這是由於對財務會計體系運行的目的不同造成的，是期望達到主觀要求還是發(fā)揮客觀功能。目前會計界普遍接受會計目標的概念，但不同學派對會計目標的理解也有不同。如“決策有用性學派”認為，會計目標是向信息使用者提供有用的信息，"經(jīng)濟責任學派”則認為，會計目標是反映和報告受托經(jīng)濟責任及其履行情況。我國會計準則中會計目標的定義是：為國傢
5、有關管理部門、外部投資者以及內部管理部門提供會計信息。目前，世界各國大多釆用決策有用性觀點，筆者也傾向於這種觀點。原因在於，財務會計理論結構問題的研究應具有前瞻性，應該從長遠觀點出發(fā)，以確保其框架的穩(wěn)定和適用三、財務會計的技術規(guī)范--會計準則會計準則是從專業(yè)技術的角度對財務會計進行業(yè)務處理提出的規(guī)范要求和判斷標準，是財務會計的一種技術規(guī)范。會計準則是會計實踐工作經(jīng)驗的抽象和總結，它又反過來指導和規(guī)范會計實踐，為會計人員處理具體業(yè)務提供操作規(guī)則。對於一個成熟的社會來說，會計準則不僅是技術標準，在其制定和實施過程中帶有經(jīng)濟性和政治性。美國的會計準則是世
6、界上最具有代表性的，為維護社會經(jīng)濟秩序，促進資本市場發(fā)展起瞭很大的作用。我國從20世紀80年代初由會計學界開始明確提出會計準則的概念，為行業(yè)會計制度的制定和際會計協(xié)調確立依據(jù)。我國的會計準則分為基本準則和具體準則兩個層次，基本準則對財務會計核算的基本內容作出瞭原則性的規(guī)定，具體準則就財務會計核算的基本業(yè)務和特殊行業(yè)的會計核算作出瞭規(guī)定四、財務會計的具體內容一會計要素會計要素是按照經(jīng)濟特性對經(jīng)濟業(yè)務內容進行分類的項目，它是財務會計具體內容的基本分類。由於各國的社會經(jīng)濟環(huán)境不同，經(jīng)濟管理要求也存在較大差異，所以不同國傢的會計要素項目是不同的。會計要素的
7、劃分應充分考慮項目內容的基本特征，即項目的同質性、獨立性和系統(tǒng)性。這是因為隻有根據(jù)同型內容和同質特征進行分類才能夠對財務會計的具體內容進行有效的分類核算；而各會計要素在其本質特征上又應該區(qū)別於其他會計要素，這樣才有其獨立設置的意義；同時各個會計要素之間應存在十分嚴密的邏輯關系，能充分體現(xiàn)會計等式的內在聯(lián)系。根據(jù)我國的社會經(jīng)濟特性，我國《企業(yè)會計準則》將會計要素分為六項，即資産、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中，資產(chǎn)、負債和所有者權益為靜態(tài)要素（又稱資產(chǎn)負債表要素），收入、費用和利潤為動態(tài)要素（又稱利潤表要素）。隻有明確規(guī)定瞭會計要素的內容，
8、才能規(guī)范會計實務，會計人員才可能在極其復雜的會計實務中得心應手地進行業(yè)務處理五、財務會計的社會背景--會計環(huán)境會計環(huán)境是指
