稅務(wù)會計(jì)理論研究

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1、稅務(wù)會計(jì)理論研究摘要：隨著新會計(jì)準(zhǔn)則的推廣和新稅收制度的實(shí)行，以及我們國傢社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅務(wù)會計(jì)凸顯出瞭其重要性，不僅與企業(yè)正常的運(yùn)行密切聯(lián)系，也與國傢的宏觀調(diào)控有很大關(guān)聯(lián)。而且隻要稅法與現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則，會計(jì)制度有差異，稅務(wù)會計(jì)就有其發(fā)展的必要性關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計(jì)基本特征稅務(wù)會計(jì)原則一、稅務(wù)會計(jì)基本特征k稅務(wù)會計(jì)的特點(diǎn)包括法律性、廣泛性、統(tǒng)一性、獨(dú)立性。法律性表現(xiàn)為稅務(wù)會計(jì)要嚴(yán)格按照稅收法規(guī)和會計(jì)法規(guī)的規(guī)定核算和監(jiān)督稅款的形成、繳納等行為；廣泛性表現(xiàn)為稅務(wù)會計(jì)適用於國民經(jīng)濟(jì)各個行業(yè)；統(tǒng)一性表現(xiàn)為不同的納稅人所執(zhí)行的稅務(wù)會計(jì)是相同

2、的；獨(dú)立性表現(xiàn)為其會計(jì)處理方法與財(cái)務(wù)會計(jì)有著不同，例如應(yīng)納稅所得額的調(diào)整、視同銷售收入的認(rèn)定等等2、稅務(wù)會計(jì)的目標(biāo)，即納稅人通過稅務(wù)會計(jì)所要達(dá)到的目的。不同的使用者有不同的要求：企業(yè)經(jīng)營者，要求得到準(zhǔn)確、及時的納稅信息以保證企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，並為經(jīng)營決策提供依據(jù)；企業(yè)資產(chǎn)所有者和債權(quán)人要求得到稅務(wù)資金運(yùn)轉(zhuǎn)的信息，以最大限度利用貨幣的時間價值；稅務(wù)管理部門要求瞭解納稅人的稅收計(jì)繳情況，以進(jìn)行監(jiān)督調(diào)控，保證國傢財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)3、稅務(wù)會計(jì)的任務(wù)。稅務(wù)會計(jì)的任務(wù)是雙方面的，既要以稅法為標(biāo)準(zhǔn)，促使納稅人認(rèn)真履行納稅義務(wù)，又要在稅法允許的范內(nèi)，保護(hù)納稅人

3、的合法利益。具體包括：按照國傢稅法規(guī)定核算納稅人各稅種的稅款；正確編制、報(bào)送會計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表；進(jìn)行納稅人稅務(wù)活動的分析，保證正確執(zhí)行稅法，維護(hù)企業(yè)的利4、稅務(wù)會計(jì)的作用。有利於納稅人貫徹稅法，保證財(cái)政收入,發(fā)揮稅法作用；督促納稅人認(rèn)真履行義務(wù)；促進(jìn)企業(yè)正確處理分配關(guān)系；維護(hù)納稅人的合法權(quán)益等等二、稅務(wù)會計(jì)的一般原則稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)密切相關(guān)，財(cái)務(wù)會計(jì)中的核算原則，大部分或墓本上也都適用於稅務(wù)會計(jì)。但又因稅務(wù)會計(jì)與稅法的特定聯(lián)系，稅收理論和立法中的實(shí)際支付能力原則、公平稅負(fù)原則、程序優(yōu)先於實(shí)體原則等，也會非常明顯地影響稅務(wù)會計(jì)。稅務(wù)會計(jì)上

4、的特定原則可以歸納如下：k修正的應(yīng)計(jì)制原則。收付實(shí)現(xiàn)制（亦稱現(xiàn)金制）突出地反映瞭稅務(wù)會計(jì)的重要原則--現(xiàn)金流動原則。該原則是確保納稅人有能力支付應(yīng)納稅款而使政府獲取財(cái)政收入的基礎(chǔ)。但由於現(xiàn)金制不符合財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，一般隻適用於個人和不從事商品購銷業(yè)務(wù)的中小企業(yè)的納稅申報(bào)。目前，大多數(shù)國傢的稅務(wù)當(dāng)局都接受應(yīng)計(jì)制原則。當(dāng)它被用於稅務(wù)會計(jì)時，與財(cái)務(wù)會計(jì)的應(yīng)計(jì)制存在某些差異：第一，必須考慮支付能力原則，使得納稅人在最有能力支付時支付稅款；第二，確定性的需要，使得收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)具有確定性；第三，保護(hù)政府財(cái)政稅收收入2、與財(cái)務(wù)會計(jì)日常核算方法

5、相一致原則。由於稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的密切關(guān)系，稅務(wù)會計(jì)一般應(yīng)遵循各項(xiàng)財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則。隻有當(dāng)某一事項(xiàng)按會計(jì)準(zhǔn)則、制度在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告日確認(rèn)以後，才能確認(rèn)該事項(xiàng)按稅法規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)納稅款；依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則、制度在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告日尚未確認(rèn)的事項(xiàng)可能影響到當(dāng)日已確認(rèn)的其他事項(xiàng)的最終應(yīng)納稅款，但隻有在根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則、制度確認(rèn)導(dǎo)致征稅效應(yīng)的事項(xiàng)之後，才能確認(rèn)這些征稅效應(yīng)，這就是“與日常核算方法相一致'的原則3、配比原則。配比原則是財(cái)務(wù)會計(jì)的一般原則。將其應(yīng)用於所得稅會計(jì)，便成為支持“所得稅跨期攤配”的重要指導(dǎo)思想。將所得稅視為一種費(fèi)用的觀點(diǎn)意味著，如果所得稅符合確認(rèn)

6、與計(jì)量這兩個標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)計(jì)會計(jì)對於費(fèi)用就是適宜的。應(yīng)用應(yīng)計(jì)會計(jì)和與之相聯(lián)系的配比原則，就意味著要根據(jù)該會計(jì)期間內(nèi)為會計(jì)目的所報(bào)告的收入和費(fèi)用來確定所得稅費(fèi)用，而不考慮為納稅目的所確認(rèn)的收入和費(fèi)用的時間性4、確定性原則。確定性原則是指在所得稅會計(jì)處理過程中，按所得稅法的規(guī)定，在納稅收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)上應(yīng)具有確定性的特點(diǎn)，這一原則具體體現(xiàn)在遞延法的處理中。在遞延法下，當(dāng)初的所得稅稅率是可確證的，遞延所得稅是產(chǎn)生暫時性差異的歷史交易事項(xiàng)造成的結(jié)果。按當(dāng)初稅率報(bào)告遞延所得稅，符合會計(jì)是以歷史成本為基礎(chǔ)報(bào)告絕大部分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的特點(diǎn)，提高瞭會計(jì)信息的可信

7、性。這一原則也用於所得稅的稅前扣除，凡稅前扣除的費(fèi)用，其金額必須是確定的稅務(wù)會計(jì)的發(fā)展前景企業(yè)設(shè)置專門的稅務(wù)會計(jì)崗位，是與國際稅收征管接軌的需要，是稅收制度與會計(jì)制度差別日趨明顯的必然要求，是企業(yè)稅收籌劃的有效途徑。這將是我國會計(jì)改革的重點(diǎn)1.與國際稅收接軌的需要我國加入WTO後，國際貿(mào)易范圍逐步擴(kuò)大，而跨國公司的偷、逃、騙、稅行為、手段越來越多，涉稅案件呈現(xiàn)出復(fù)雜化、多樣化趨勢，増加瞭執(zhí)法部門稅收征管的難度。為瞭使企業(yè)會計(jì)信息具有國際可比性，有必要對我國稅收制度進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整和制度化創(chuàng)新。同時，為瞭防止國際避稅,維護(hù)我國經(jīng)濟(jì)利益，改善我國

8、投資環(huán)境，使我國稅收征管制度更加符合國際慣例，進(jìn)一步擴(kuò)大我國企業(yè)在國際經(jīng)濟(jì)往來中的地位，企業(yè)有必要設(shè)置專門的稅務(wù)會計(jì)崗位2、稅收制度與會計(jì)制度差別日趨明顯的必然要求目前，我國企業(yè)