重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)用問(wèn)題探究

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1、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)用問(wèn)題探究一、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，它可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)。如管理層缺乏誠(chéng)信、治理層形同虛設(shè)而不能對(duì)管理層進(jìn)行有效監(jiān)督等；但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)蕭條、企業(yè)所在行業(yè)處于衰退期。此類風(fēng)險(xiǎn)難以被界定于

2、某類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體認(rèn)定,相反，此類風(fēng)險(xiǎn)增大了一個(gè)或多個(gè)不同認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，與由舞弊引起的風(fēng)險(xiǎn)特別相關(guān)。認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)。某些類別的交易、賬戶余額、列報(bào)及其認(rèn)定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高。如技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致某項(xiàng)產(chǎn)品陳舊，進(jìn)而導(dǎo)致存貨易于發(fā)生高估錯(cuò)報(bào)（計(jì)價(jià)認(rèn)定）；對(duì)高價(jià)值的、易轉(zhuǎn)移的存貨缺乏實(shí)物安全控制?？赡軐?dǎo)致存貨的存在性認(rèn)定出錯(cuò)；會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程受重大計(jì)量不確

3、定性影響，可能導(dǎo)致相關(guān)項(xiàng)目的準(zhǔn)確性認(rèn)定出錯(cuò)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以便于針對(duì)認(rèn)定層次計(jì)劃和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。根據(jù)既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估在實(shí)務(wù)中是一體的，即在對(duì)可能導(dǎo)致被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別的同時(shí)也采用了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序進(jìn)行合理的評(píng)估。（二）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估的最終目的是對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行應(yīng)對(duì)，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到一個(gè)可接受的水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)

4、針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定應(yīng)對(duì)措施，以便降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，具體分為總體應(yīng)對(duì)措施和具體應(yīng)對(duì)措施?？傮w應(yīng)對(duì)措施是注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的措施。由于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)濟(jì)環(huán)境中多種因素共同作用的結(jié)果，所以采取的措施應(yīng)該是針對(duì)整個(gè)環(huán)境、在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中都有效。如在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑度，不預(yù)先告知企業(yè)選取的實(shí)施審計(jì)程序的地點(diǎn)，采取和以前年度不同的抽樣方法等。具體應(yīng)對(duì)措施是針對(duì)認(rèn)定層次的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的靈活應(yīng)用。對(duì)不同的情況可以有不同的具體應(yīng)對(duì)措施，如對(duì)在嚴(yán)厲的監(jiān)管環(huán)境下經(jīng)營(yíng)的企

5、業(yè)可以相信其控制運(yùn)行的有效性，應(yīng)充分實(shí)施控制測(cè)試，適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大控制測(cè)試的范圍，相應(yīng)的可以適當(dāng)?shù)臏p少實(shí)質(zhì)性程序；如企業(yè)投產(chǎn)了新產(chǎn)品，控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)重點(diǎn)針對(duì)新產(chǎn)品的成本和收入實(shí)施；如企業(yè)所處的市場(chǎng)高度波動(dòng)，應(yīng)該在波動(dòng)較大的月份實(shí)施控制測(cè)試；如企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境薄弱、不值得注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信，則可以不實(shí)施控制測(cè)試，重點(diǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。二、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)面臨的問(wèn)題隨著新的審計(jì)準(zhǔn)則體系在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的全面推廣、運(yùn)用，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)也步入實(shí)質(zhì)性實(shí)施階段，目前在我國(guó)的審計(jì)實(shí)務(wù)中，還缺乏全方位實(shí)施現(xiàn)

6、代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)踐基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估及應(yīng)對(duì)方面存在以下一些問(wèn)題：（一）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序形式化對(duì)客戶重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別主要依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中，一方面，由于審計(jì)人員的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)儲(chǔ)備不夠以及時(shí)間的緊迫，另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取信息來(lái)源受制于客戶，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所在行業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)和各種統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和分析報(bào)告收集方面的欠缺，如導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序無(wú)法正常進(jìn)行，執(zhí)行缺乏目的性，存在為了完成審計(jì)程序而走形式的現(xiàn)象。（二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法采

7、取應(yīng)對(duì)措施由于沒(méi)有建立一套科學(xué)審計(jì)模型和規(guī)程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在采取應(yīng)對(duì)措施時(shí)，即設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，很大部分沒(méi)有確立審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系表，沒(méi)有針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，按照既定的審計(jì)模型和規(guī)程來(lái)設(shè)計(jì)控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，在設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)性測(cè)試時(shí)亦沒(méi)有考慮樣本量及選樣方法的有效性。（三）對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷可能產(chǎn)生的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有進(jìn)行重新評(píng)估我國(guó)目前部分事務(wù)所在實(shí)施控制測(cè)試中發(fā)現(xiàn)了一些內(nèi)控缺陷的情況下，沒(méi)有就該這些程序執(zhí)行的不到位，導(dǎo)致本來(lái)需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有得到充分的關(guān)注。（四）應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)

8、報(bào)風(fēng)險(xiǎn)程序缺乏可操作性重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)往往是高層管理人員操縱報(bào)表導(dǎo)致，這種錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要源于被審計(jì)單位管理層的舞弊行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施評(píng)估和識(shí)別舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)程序時(shí)，很少有從舞弊、動(dòng)機(jī)和壓力、機(jī)會(huì)和借口人手進(jìn)行評(píng)估，也沒(méi)有重點(diǎn)關(guān)注最容易發(fā)生舞弊的幾個(gè)方面，在無(wú)法識(shí)別舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，更談不上有應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)措施。三、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)的解決對(duì)策針對(duì)上文中提出的評(píng)估與