財務報表重大錯報風險審計應注意的問題

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1、為了適應經(jīng)濟全球化和審計準則國際趨同的大勢，提高CPA應對審計風險的能力，增進社會公眾對審計行業(yè)的信心，財政部于2006年2月15日發(fā)布了新的CPA執(zhí)業(yè)準則體系，將于2007年1月1日起施行。執(zhí)業(yè)準則體系中的審計風險準則啟用了新的審計風險模型即：審計風險：重大錯報風險X檢查風險。該模型引入了“重大錯報風險”概念，并把重大錯報風險分為財務報表層次重大錯報風險和認定層次重大錯報風險。財務報表層次重大錯報風險是指財務報表審計前存在重大錯報的可能性。認定層次重大錯報風險，是指各類交易、賬戶余額、列報與披露在審計前存在重大錯報的可能性

2、。審計財務報表重大錯報風險是財務報表審計程序的重要環(huán)節(jié)，CPA應注重對財務報表重大錯報風險的審計，并根據(jù)審計結果采取應對之策，以實現(xiàn)合理保證財務報表不存在重大錯報的審計目標。因此，CPA對財務報表重大錯報風險進行審計時應注意以下問題：　　　　一、明確審計范圍和內(nèi)容　　對財務報表層次的重大錯報風險審計，必須明確審計范圍和具體內(nèi)容，這是審計財務報表層次重大錯報風險的基礎。審計范圍涉及被審計單位及其環(huán)境等方面，一般包括：一是行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)督環(huán)境和其他外部因素。二是被審計單位的性質(zhì)、會計政策的選擇與運用。三是被審計單位的目標

3、、戰(zhàn)略和相關經(jīng)營風險。四是被審計單位財務業(yè)績的衡量與評價。五是被審計單位的內(nèi)部控制。明確這些范圍，對確定審計重要性水平，識別財務報表存在的錯報領域，以及設計并實施進一步審計程序等都具有重要的意義?！　≡谏鲜龇秶鷥?nèi)，CPA應針對被審計單位審計業(yè)務的具體情況，結合相關的審計經(jīng)驗，確定審計的具體內(nèi)容。　　行業(yè)狀況方面，應把握以下審計內(nèi)容：被審計單位所在行業(yè)的市場供求與競爭狀況；生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；產(chǎn)品生產(chǎn)技術的發(fā)展變化；能源供應與成本；行業(yè)的關鍵指標與統(tǒng)計數(shù)據(jù)等等。　　被審計單位的性質(zhì)方面，審計的主要內(nèi)容包括：所有權結構；組

4、織結構；治理結構；經(jīng)營活動；籌資和投資活動。審計所有權結構，有助于查明關聯(lián)方關系的存在，以及關聯(lián)方交易核算的恰當性。復雜的組織結構會產(chǎn)生財務報表的合并，商譽的減值和長期股權投資核算等問題，因此，CPA應當關注由此可能產(chǎn)生的重大錯誤風險。　　會計政策的選擇與運用方面，主要包括被審計單位對會計政策選用的合法性和恰當性。內(nèi)容包括：對重大和異常交易進行會計核算使用的方法；在缺乏權威性標準的領域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響；新頒布的企業(yè)會計準則和相關會計制度何時采用以及如何采用等等?！　?nèi)部控制方面，重點審計內(nèi)部控制各組成要素是否能夠

5、有效防止或發(fā)現(xiàn)各類交易、賬戶余額、列報與披露中存在的重大錯報。這些要素包括控制環(huán)境、風險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動和對控制的監(jiān)督?！　　　《?、有效運用獲取重大錯報風險審計相關信息的方法　　重大錯報風險審計的范圍涉及面廣，內(nèi)容多，各內(nèi)容復雜程度不一，因此，要獲取被審計單位重大錯報風險審計的相關信息，必須運用適當?shù)姆椒?。這些方法主要包括：詢問、觀察與檢查，分析程序和穿行測試等?！　》椒ㄟ\用主要考慮兩點：一是“巧用”。不同的方法有不同的適用范圍，同一方法運用的場合、方式也有不同。如詢問，應當考慮不同類別、級別的人員，在詢問

6、的內(nèi)容、技巧上的差異。要多采用“引導式”，運用時，要做好事前設計。例如，對舞弊審計詢問時，不是直接與可能涉及舞弊的管理人員討論舞弊的情況，而是設計一些常規(guī)問題，讓相關人員回答，從中獲取被審計事項的有關線索，這樣不會引起舞弊者的警覺。二是“結合用”。各種方法雖有其適用的范圍，但它們服務于審計過程并非“獨立作戰(zhàn)”，而是與其他方法結合使用。如為取得評價有關內(nèi)部控制設計和執(zhí)行情況的審計證據(jù)，僅運用“觀察”是不足以對其做出客觀評價的，還應當將“觀察”與其他方法結合使用，提高各種方法運用的“組合效應”?！　　　∪?、合理估量重大錯報風險水

7、平　　由審計風險模型：審計風險=重大錯報風險×檢查風險可知，在審計風險既定的情況下，檢查風險與評估的重大錯報風險水平呈反比關系。重大錯報風險水平越高，可接受的檢查風險水平越低。CPA必須設計、實施更多的審計程序，收集更多的審計證據(jù)，將檢查風險控制在可接受的低水平，反之亦然。由此可見，合理估量報表層次重大錯報風險水平，是一個盡可能節(jié)約審計成本與努力降低審計風險的判斷過程。因此，審計時要考慮以下兩點：　　(一)不應將報表層次重大錯報風險水平簡單設定為最高值，而直接進行實質(zhì)性測試　　如果簡單設定重大錯報風險水平為最高值，然后直接進

8、行實質(zhì)性測試，會形成不利后果：一是使“了解被審計單位及其環(huán)境”的審計程序走過場，容易使重大錯報“藏而不露”，這為審計工作留下隱患。二是增加審計成本。直接進行實質(zhì)性測試無疑帶有盲目性，測試的范圍廣，樣本多，造成審計資源浪費?！　?二)應合理確定重大錯報風險水平　　要合理確定報表層次重大錯報風