財務(wù)舞弊的分析與識別

《財務(wù)舞弊的分析與識別》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。

1、財務(wù)舞弊的分析與識別■會計財務(wù)舞弊的分析與識別王立云摘要:企業(yè)為使披露的財務(wù)信息達到預(yù)期效果,會采取財務(wù)舞弊手段來提高經(jīng)營業(yè)績或虛增資產(chǎn)，分析財務(wù)舞弊的做法對于識別和制止財務(wù)舞弊及保證會計信息披露的真實性有重要意義。關(guān)鍵詞：財務(wù)舞弊；經(jīng)營業(yè)績;虛增資產(chǎn)；關(guān)聯(lián)交易；資產(chǎn)重組財務(wù)舞弊是為了欺騙財務(wù)報告使用者而對財務(wù)報告中列示的數(shù)字進行故意錯報或忽略。常用財務(wù)舞弊方法有：粉飾業(yè)績、虛增資產(chǎn)降低資產(chǎn)負債率、虛假資產(chǎn)重組。以下是對這3種財務(wù)舞弊做法所進行的詳細分析。一、粉飾業(yè)績的財務(wù)舞弊1?借助特殊關(guān)系的第三方，將關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化公司的關(guān)聯(lián)方較為普遍的是受同一方控制的其他企業(yè)，公司為虛增自身

2、的經(jīng)營成果，常將產(chǎn)品或服務(wù)銷售給關(guān)聯(lián)公司,而關(guān)聯(lián)公司通常會高價購買產(chǎn)品或服務(wù)，但在企業(yè)會計準則的要求下，關(guān)聯(lián)方交易必須在財務(wù)報表附注中詳細披露，而關(guān)聯(lián)交易對財務(wù)報表使用者做出的判斷影響很大，在這種情況下，公司會設(shè)定特殊關(guān)系的第三方，第三方與公司不存在受同一方控制的關(guān)系，也就是與公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，公司將產(chǎn)品或服務(wù)銷售給第三方，再由關(guān)聯(lián)公司從第三方將產(chǎn)品或服務(wù)購入，完成關(guān)聯(lián)交易的非關(guān)聯(lián)化，公司的經(jīng)營成果就轉(zhuǎn)化為面向市場的經(jīng)營成果，而不是關(guān)聯(lián)交易形成的經(jīng)營成果。2.提前確認收入公司為了粉飾當(dāng)期財務(wù)報表通常會提前確認收入，把當(dāng)年沒有銷售出去的產(chǎn)品也計入當(dāng)期的收入中。(1)公司把本來是存貨

3、的產(chǎn)品提前開具銷售發(fā)票銷售給有特殊關(guān)系的采購商，將未來的收入提前實現(xiàn)。(2)公司在出售房屋、土地使用權(quán)、股權(quán)的交易中，在相關(guān)資產(chǎn)未辦理交接過戶手續(xù)、資產(chǎn)控制存在重大不確走性的情況下提前確認了收入。(3)銷售的大型設(shè)備需要安裝和檢驗,在未安裝和檢驗完畢前不應(yīng)確認收入，但企業(yè)為了增加收入對大型設(shè)備在未完成安裝和檢驗的情況下提前確認收入。(4)濫用完工百分比法，施工單位的預(yù)算部門為了配合財務(wù)部門，對未完工程出具工程進度確認單，但是卻多確認了工程進度，以致企業(yè)對提前確認收入有了依據(jù)。2.虛構(gòu)客戶,虛擬銷售或制造陰陽合同公司虛擬銷售對象及交易，對不存在的銷售業(yè)務(wù),按正常銷售程序進行運轉(zhuǎn)，包括

4、偽造顧客訂單、偽造發(fā)運憑證、偽造銷售合同、開具稅務(wù)部門認可的銷售發(fā)票等。由于客戶和交易是虛擬的，所以顧客訂單、發(fā)運憑證、銷售合同是虛假的，但銷售發(fā)票一般是真實的。雖然開具發(fā)票會多繳納稅金，企業(yè)認為也是值得的。還有一些利用陰陽合同虛構(gòu)收入，如公開合同上注明貨款是1000萬，但秘密合同上約走實際貨款為500萬元，另外500萬元作為應(yīng)收賬款z這樣虛增了500萬元的收入。這種情況下即使通過向購貨方函證，購貨方也會按公開合同的金額簽認,因為雙方已事先商定了這種做法。2.費用不及時入賬或減少利息費用化金額(1)有些公司預(yù)付賬款多年無動態(tài)，其實支付的費用早已經(jīng)發(fā)生，出于利潤的考慮,—直要求客戶推

5、遲開具發(fā)票的時間,在此期間不確認費用。(2)有些在建工程已經(jīng)完工并投入使用，但仍長期列入在建工程，不轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，在建造工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的借款費用作為資產(chǎn)的入賬價值,投入使用后發(fā)生的借款利息作為財務(wù)費用記入當(dāng)期損益。在建工程不轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)就將利息費用多記入資產(chǎn)虛增了利潤。3.少計提應(yīng)收款項的壞賬準備應(yīng)收款項的實際賬齡已達3年以上，應(yīng)計提壞賬準備，但企業(yè)為了不減少利潤,通常會存入一筆現(xiàn)金，沖減該應(yīng)收款項，再支付相同金額的現(xiàn)金,增加了該應(yīng)收款項，該應(yīng)收款項的余額未變，但賬齡卻因有動態(tài)變?yōu)?年以內(nèi)，使不計提壞賬準備也有了依據(jù)，虛增了利潤。4.人為調(diào)節(jié)

6、硏發(fā)支出-資本化支出研發(fā)支岀包括資本化支岀和費用化支出，雖然企業(yè)會計準則規(guī)定了兩項支出的界限，但企業(yè)在需要粉飾利潤時常把研發(fā)支出中的費用化支出資本化，以減少費用并增加利潤。二、虛增資產(chǎn)降低資產(chǎn)負債率1?將評估價值高于賬面價值的資產(chǎn)對外投資企業(yè)對外投資通常會進行資產(chǎn)評估z按投出資產(chǎn)的評估價值確認長期投資的價值，評估價值與投出資產(chǎn)賬面價值的差額記入營業(yè)外收入，長期投資按資產(chǎn)評估價值入賬,這樣就增加了企業(yè)的資產(chǎn)和所有者權(quán)益。2.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本企業(yè)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的情況下”債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額記人營業(yè)外收入,減少了負債增加了所有者權(quán)益，降低了資產(chǎn)負債率。得

7、勞務(wù)服務(wù)的成本不及時入賬企業(yè)日常維修等勞務(wù)支出一般不形成有形資產(chǎn)z即使不及時入賬也不易被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)通常會延后勞務(wù)支出的結(jié)算，尤其是在年末，這種做法會經(jīng)常發(fā)生。4.虛假債務(wù)重組企業(yè)通過關(guān)聯(lián)方承擔(dān)債務(wù),簽訂債務(wù)重組協(xié)議z將應(yīng)付第三方的債務(wù)轉(zhuǎn)由關(guān)聯(lián)方承擔(dān)，并沖銷應(yīng)付款項，確認營業(yè)外收入”使所有者權(quán)益增加,降低資產(chǎn)負債率。三、虛假資產(chǎn)重組1.關(guān)聯(lián)方向擬上市公司低價注入優(yōu)良資產(chǎn)擬上市公司為了包裝上市,與其有特殊關(guān)系的關(guān)聯(lián)公司往往將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)低價出售給擬上市公司，增加擬上市公司未來