風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜璧K因素研究

《風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜璧K因素研究》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。

1、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜璧K因素研究目前國內(nèi)中小型會計師事務(wù)所貫徹實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟畹默F(xiàn)狀還十分嚴峻，審計準則中要求的了解被審計單位及其環(huán)境、評估重大錯報風(fēng)險、控制測試、實質(zhì)性分析程序、細節(jié)測試等審計程序，其中關(guān)于貫徹風(fēng)險導(dǎo)向理念的部分審計程序形同虛設(shè)，且相互之間幾乎完全脫節(jié)，未能對風(fēng)險進行正確地識別和評估，也未能將風(fēng)險評估結(jié)果應(yīng)用于審計過程中發(fā)揮其“導(dǎo)向”的作用。筆者針對國內(nèi)中小型會計師事務(wù)所，分析風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嶋H效果與預(yù)期效果之間存在的差距，研究阻礙中小型會計師事務(wù)所實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摵头椒ǖ囊蛩?。主要有三方面?/p>

2、風(fēng)險評估內(nèi)容阻礙中小型會計師事務(wù)所不能按質(zhì)完成企業(yè)風(fēng)險的評估。一是了解被審計單位及其環(huán)境首先要充分了解及分析該企業(yè)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素。要求審計人員要了解：企業(yè)所在行業(yè)的市場供求與競爭；生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化；能源供應(yīng)與成本；行業(yè)的關(guān)鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù)；對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動；對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等政策；與被審計單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求；宏觀經(jīng)濟的景氣度；利率和資金供求狀況；通貨膨脹水平及幣

3、值變動；國際經(jīng)濟環(huán)境和匯率變動等因素，據(jù)此分析、評估企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。二是了解被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險，包括：行業(yè)發(fā)展，及其可能導(dǎo)致的被審計單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長等風(fēng)險；開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，及其可能導(dǎo)致的被審計單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險；業(yè)務(wù)擴張，及其可能導(dǎo)致的被審計單位對市場需求的估計不準確等風(fēng)險；監(jiān)管要求，及其可能導(dǎo)致的被審計單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險；本期及未來的融資條件，及其可能導(dǎo)致的被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機會等風(fēng)險；信息技術(shù)的運用，及其可能導(dǎo)致的被審計

4、單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合等風(fēng)險。三是對被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價，包括:關(guān)鍵業(yè)績指標、業(yè)績趨勢、預(yù)測、預(yù)算和差異分析、管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策、分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告、與競爭對手的業(yè)績比較。一、觀念因素準則強調(diào)，執(zhí)行“了解被審計單位及其環(huán)境”審計程序，可以為風(fēng)險評估以及實施進一步審計程序的測試路線提供指導(dǎo)，從而更有效地發(fā)現(xiàn)重大錯報事項，對審計資源的優(yōu)化分配起著決定性的作用。但多數(shù)中小型會計師事務(wù)所還沒能真正意識到，對被審計單位實施風(fēng)險評估程序的重要性和意義。因為從以前的審計實務(wù)來

5、看，多數(shù)會計師事務(wù)所根本未實施和貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒ê屠砟?，也未發(fā)生過審計失敗，也占據(jù)了一定的市場份額。另外，多數(shù)審計人員在實施審計工作時輕職業(yè)判斷，重形式上對審計工作底稿的完善，因為行業(yè)質(zhì)量檢查的重點在于審計工作底稿的編制是否“到位”。二、企業(yè)因素中小型會計師事務(wù)所面對的客戶群一般為中小型企業(yè)居多，而作為中小型企業(yè)的被審計單位，其雇員的能力和素質(zhì)參差不齊。如果面對首次接受委托的被審計單位，在實踐中，常常會遇到企業(yè)員工不能正確理解，會計師事務(wù)所了解企業(yè)基本情況所調(diào)查的內(nèi)容和意圖，造成其不能正確回答問題，或根本

6、不配合，甚至于阻撓。如果面對的是常年被審計單位，其雇員一般會表現(xiàn)為對問卷調(diào)查的不重視、敷衍審計人員，不能認真回答其中問題，甚至于為了省事，將問卷調(diào)查表交給與調(diào)查內(nèi)容完全無關(guān)的人員來完成，其調(diào)查結(jié)果的質(zhì)量和真實度顯然不能得到保障。而現(xiàn)行的審計準則以及相關(guān)的法律體制中，還沒有強制性規(guī)定和約束性條例，要求被審計單位人員必須配合審計及其配合的程度。對于會計師事務(wù)所而言，市場競爭激烈，為保住有限的市場份額，保持客戶關(guān)系，會計師事務(wù)所通常會對上述被審計單位的行為和態(tài)度，采取最大限度的通融和接受，甚至于完全忽略問卷調(diào)查的作用

7、和意義，造成了解被審計單位基本情況、風(fēng)險評估等審計程序形同虛設(shè)。三、成本因素會計師事務(wù)所靠審計收費生存，遵循成本與效益原則，如要全面貫徹和執(zhí)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，其前提條件必然是審計成本能夠得到補償。但目前由于市場競爭和政策等原因，導(dǎo)致收費并未與成本實現(xiàn)同步增加，甚至于收費還有所減少。而實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ胶?，了解被審計單位及其環(huán)境、了解內(nèi)部控制、控制測試等審計程序的增加和強化，必定直接導(dǎo)致審計工作時間和審計成本的大幅增加，造成收入和成本的嚴重背離和不匹配。因此，在審計過程中會計師事務(wù)所必然會簡化或者干脆省略掉一

8、些必要的審計程序，以達到節(jié)約成本的目的，造成審計程序未能執(zhí)行到位，在實質(zhì)上撰棄“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛钡睦砟詈头椒āＫ?、行業(yè)監(jiān)管因素在監(jiān)管檢查過程中，重點關(guān)注形式上的審計程序和審計工作底稿的完整性，據(jù)此判定會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量，以及判定注冊會計師的審計責(zé)任。為了避免受行業(yè)的處罰，會計師事務(wù)所在實踐操作過程中，往往會花較大的精力考慮如何應(yīng)付行業(yè)監(jiān)管的要求，會通過花費一定的成本滿足監(jiān)管的要求，而