【其他會(huì)計(jì)論文】多重閉環(huán)控制的內(nèi)部審計(jì)的路徑分析

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1、多重閉環(huán)控制的內(nèi)部審計(jì)的路徑分析萬(wàn)文鋼，中國(guó)石油化工集團(tuán)公司審計(jì)局武漢分局開(kāi)題報(bào)告/html/lunwenzhidao/kaitibaogao/一、閉壞控制在自動(dòng)控制理論中，控制指的是控制主體按照給左的條件和hl標(biāo)，對(duì)控制客體施加影響的過(guò)程和行為。開(kāi)環(huán)控制和閉環(huán)控制是白動(dòng)控制技術(shù)的重要組成，在開(kāi)環(huán)控制系統(tǒng)屮，控制器與被控對(duì)象之間的控制作用是單方向進(jìn)行的，輸入量與輸岀量間無(wú)關(guān)聯(lián)。這種系統(tǒng)結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、運(yùn)行快捷，但不具備調(diào)節(jié)偏差的能力。為克服開(kāi)壞控制系統(tǒng)的缺點(diǎn)，可以采用負(fù)反饋的閉環(huán)控制系統(tǒng)（如圖1）。閉壞控制的原理是：當(dāng)受控客體受干擾的影響，具實(shí)現(xiàn)狀態(tài)與期望狀態(tài)出現(xiàn)偏差時(shí)，控制主體將根據(jù)這種

2、偏差發(fā)出新的指令來(lái)糾正，以抵消干擾的作用。由于控制主體能根據(jù)反饋信息發(fā)現(xiàn)和糾正受控客體運(yùn)行的偏差，使得閉環(huán)控制具冇較強(qiáng)的抗干擾能力，能冇效保證預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。質(zhì)量管理的過(guò)程就是質(zhì)量控制的過(guò)程，審計(jì)質(zhì)量管理可以借鑒運(yùn)川自動(dòng)控制技術(shù)屮的閉壞控制方法，通過(guò)建立標(biāo)準(zhǔn)，用標(biāo)準(zhǔn)去衡量活動(dòng)的成效，揭示偏差，最終糾正偏差來(lái)實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制目標(biāo)。二、內(nèi)部審計(jì)全流程多重閉環(huán)控制審計(jì)質(zhì)量具有系統(tǒng)性的特征。內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)的過(guò)程，其每一個(gè)環(huán)節(jié)都與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量緊密相關(guān)。要保證整體的審計(jì)質(zhì)量，必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)流程的所有環(huán)節(jié)進(jìn)行質(zhì)量控制。思想?yún)R報(bào)/sixianghuibao/不同類(lèi)別的審計(jì)項(xiàng)口一般都具有審計(jì)計(jì)劃、審前

3、準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)終結(jié)、跨周期后評(píng)估等五個(gè)階段。審計(jì)計(jì)劃階段包括選擇審計(jì)對(duì)象、市計(jì)立項(xiàng)和制定審計(jì)計(jì)劃三個(gè)環(huán)節(jié)，其中審計(jì)計(jì)劃應(yīng)力求周密、科學(xué)、合理，充分考慮審計(jì)資源的配備情況以及不同審計(jì)項(xiàng)冃的時(shí)效要求：審前準(zhǔn)備階段主要有審計(jì)資源配備、審前調(diào)查、審計(jì)實(shí)施方案和審計(jì)通知書(shū)等四個(gè)環(huán)節(jié)，其中審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)人員的操作指南，應(yīng)貝體、詳盡、具有較高的可操作性；實(shí)施階段是內(nèi)部審計(jì)流程的主體階段，是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)行為，撰寫(xiě)審計(jì)底稿，形成審計(jì)報(bào)告的環(huán)節(jié)；審計(jì)終結(jié)階段主要冇下達(dá)審計(jì)決定、審計(jì)整改以及資料歸檔等環(huán)節(jié)；而跨周期后評(píng)估階段，則是指審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)項(xiàng)目周期終結(jié)后，對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估，將評(píng)價(jià)

4、結(jié)果作為下一周期的參考。在審計(jì)質(zhì)竝管理屮借鑒運(yùn)用自動(dòng)控制技術(shù)屮的閉環(huán)控制方法，木文提出一種內(nèi)部審計(jì)全流程多重閉環(huán)控制的審計(jì)質(zhì)量管理模式。所謂全流程即是指閉環(huán)控制涵蓋從審計(jì)計(jì)劃到跨周期后評(píng)價(jià)的全部流程；而多重閉環(huán)控制則表示由不同層級(jí)的控制主體對(duì)審計(jì)流程的每個(gè)環(huán)節(jié)、某些重要環(huán)節(jié)組成的階段以及整個(gè)審計(jì)流程實(shí)施閉環(huán)控制?？刂屏鞒倘鐖D2所示。開(kāi)題報(bào)告/html/lunwenzhidao/kaitibaogao/多重閉環(huán)控制的受控客體即是內(nèi)部審計(jì)流程的毎一個(gè)環(huán)節(jié)，控制主體因企業(yè)大小不同而各界。為使這種多重閉環(huán)控制質(zhì)量管理模式的應(yīng)用具有廣泛性,我們以審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行兩個(gè)層級(jí),統(tǒng)一管理模式的集團(tuán)企業(yè)為例

5、來(lái)說(shuō)明各環(huán)節(jié)控制的要點(diǎn)。只具有單層級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的屮小企業(yè)可以通過(guò)質(zhì)量管理崗位分級(jí)設(shè)置并授權(quán)來(lái)實(shí)現(xiàn)多重閉環(huán)控制。在具有兩級(jí)以上審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)中，實(shí)施閉環(huán)控制審計(jì)質(zhì)量管理的控制主體可以分為審計(jì)組、派出審計(jì)組的審計(jì)機(jī)構(gòu)、上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)等三個(gè)層級(jí)。不同層級(jí)控制主體的控制壞節(jié)和控制目標(biāo)各不相同。1.審計(jì)組層級(jí)。審計(jì)組層級(jí)的控制主耍是在審計(jì)組形成Z后的審前準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)終結(jié)階段的部分環(huán)節(jié)。具體控制環(huán)節(jié)包括審前調(diào)查、審計(jì)實(shí)丿施方案、審計(jì)通知書(shū)、撰寫(xiě)審計(jì)底稿，形成審計(jì)報(bào)告、審計(jì)整改等壞節(jié)。審計(jì)組對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)的控制均冇具體的階段性控制hl標(biāo)，審計(jì)組成員根據(jù)分工進(jìn)行階段性?xún)袠?biāo)評(píng)價(jià)，反饋偏差信息形

6、成閉環(huán)。審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)審核審前調(diào)杳方案及結(jié)果、審計(jì)實(shí)施方案和審計(jì)報(bào)告初稿，修訂合格后批準(zhǔn)通過(guò)；由審計(jì)小組長(zhǎng)、審計(jì)主審、審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)人員撰寫(xiě)的審計(jì)工作底稿進(jìn)行三級(jí)復(fù)核，每一級(jí)均按照底稿質(zhì)量控制冃標(biāo)進(jìn)行審核評(píng)價(jià)，并將信息反饋至底稿撰寫(xiě)人，經(jīng)修訂合格后方可進(jìn)入擬定審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)。由于審計(jì)底稿在審計(jì)質(zhì)罐管理屮的重要性，在此環(huán)節(jié)的三級(jí)復(fù)核實(shí)際上是形成了三重閉環(huán)控制。對(duì)審計(jì)-整改結(jié)果的認(rèn)定也需經(jīng)相關(guān)底稿撰寫(xiě)人、審計(jì)主審和審計(jì)組長(zhǎng)的三級(jí)復(fù)核?？偨Y(jié)大全/html/zongjie/2.派岀審計(jì)紐的審計(jì)機(jī)構(gòu)層級(jí)。由這一層級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量管理部門(mén)或?qū)Ｂ毴藛T實(shí)時(shí)跟蹤整個(gè)市計(jì)流程，對(duì)從審計(jì)計(jì)劃下達(dá)后到審計(jì)整

7、改的各環(huán)節(jié)合規(guī)性進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)，對(duì)市計(jì)方案、審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告等重要環(huán)節(jié)進(jìn)行再次復(fù)核，并將評(píng)價(jià)結(jié)果及時(shí)反饋，形成部分階段流程的閉環(huán)控制。這一層級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人是審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定的控制主體，負(fù)責(zé)審核通過(guò)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定的上報(bào)稿。3.上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)層級(jí)。上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的主管領(lǐng)導(dǎo)和質(zhì)量管理職能部門(mén)是這一層級(jí)的控制主體。質(zhì)量管理職能部門(mén)對(duì)從審計(jì)計(jì)劃開(kāi)始到審計(jì)整改的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行實(shí)時(shí)的督導(dǎo)，評(píng)價(jià)審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)資源配備的合理性、審理審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定等要素文件