內(nèi)部審計(jì)及公司治理探析

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1、內(nèi)部審計(jì)及公司治理探析內(nèi)部審計(jì)與公司治理的探討2001年內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義為“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”內(nèi)部審計(jì)不斷開(kāi)拓新的服務(wù)領(lǐng)域，滿足不同層次利益相關(guān)者的需求，達(dá)到完善治理結(jié)構(gòu)、改善治理環(huán)境的目的，其最終目的是使企業(yè)價(jià)值增值。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于2002年4月在美國(guó)國(guó)會(huì)上表明內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)、董事會(huì)以及高層管理人員是有效公司治理的四大基石。內(nèi)部審計(jì)既是公司所有者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督與規(guī)范，又是反映公司治理效果的一個(gè)重要

2、的衡量指標(biāo)?！?、內(nèi)部審計(jì)與公司治理的相互作用關(guān)系內(nèi)部審計(jì)與公司治理的目標(biāo)是一致的，二者均以企業(yè)價(jià)值的增值和改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)為最終目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)一套系統(tǒng)、規(guī)范的方法評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理過(guò)程的效果，以幫助組織達(dá)到目標(biāo)?？梢?jiàn)，公司治理是內(nèi)部審計(jì)為達(dá)到其目標(biāo)所必須采用的手段，也是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的制度環(huán)境；而內(nèi)部審計(jì)又是公司治理中的有效保證。內(nèi)部審計(jì)師、董事會(huì)、高層管理者以及外部審計(jì)師的相互合作是建立有效公司治理的基石，所以要改變公司治理機(jī)制的缺陷、完善公司治理，必須發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的重要作用。（一）內(nèi)部審計(jì)有利于促進(jìn)公司治理的完善內(nèi)部審計(jì)能夠保證所有者與經(jīng)營(yíng)者權(quán)力的制衡，公司治理的根本目

3、的是保護(hù)所有者權(quán)益，所有者與經(jīng)營(yíng)者是一種委托和代理關(guān)系。對(duì)于公司所有者來(lái)說(shuō)，他們期望獲得真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，并據(jù)此客觀評(píng)價(jià)公司的經(jīng)營(yíng)成果。正確估計(jì)其財(cái)務(wù)狀況以進(jìn)行未來(lái)投資決策；而對(duì)于經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，容易受短期利益驅(qū)動(dòng)而人為夸大受托經(jīng)營(yíng)成果，掩蓋決策失誤和經(jīng)營(yíng)損失，從而侵占或損害所有者利益，而且所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的了解是通過(guò)經(jīng)營(yíng)者所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息來(lái)實(shí)現(xiàn)的，信息的不對(duì)稱造成了“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象。為了保證所有者能夠獲得真實(shí)公允的信息，在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)來(lái)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立地實(shí)施審計(jì)，保證雙方信息,權(quán)力的制衡，有效防止經(jīng)營(yíng)者舞弊行為。（二）內(nèi)部審計(jì)在資本市場(chǎng)中的作用公司治理的重要內(nèi)容

4、是內(nèi)部審計(jì)能夠保護(hù)資本市場(chǎng)中中小股東以及相關(guān)投資者的利益，在參與公司治理過(guò)程中依賴于真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，核實(shí)財(cái)務(wù)成果，對(duì)不良后果采取措施。但是實(shí)際上股東大會(huì)及董事會(huì)常常被大股東控制和操縱。要改變這種局面必須通過(guò)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施有效監(jiān)督，規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)，糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)股東財(cái)產(chǎn)的安全、完整；確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行。眾多的中小投資者和利益相關(guān)者通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和制約才能信賴公司的會(huì)計(jì)信息，各方利益才能得到保障。（三）內(nèi)部審計(jì)在公司治理中與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)目前，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)（國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)）

5、的協(xié)調(diào)工作尚待完善。在國(guó)家審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)給予充分配合，在一定程度上成為國(guó)家審計(jì)的基礎(chǔ)和補(bǔ)充。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有著自己的優(yōu)勢(shì)，但是在一定程度上沒(méi)有被認(rèn)識(shí)和認(rèn)同。內(nèi)部審計(jì)比國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)更了解被審計(jì)單位的具體情況，獲取的會(huì)計(jì)資料信息更詳實(shí)；對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)易于進(jìn)行事前、事中、事后的全過(guò)程監(jiān)督，防患于未然。綜上所述，內(nèi)部審計(jì)、國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)是彼此相互配合，各自發(fā)揮重要作用，無(wú)法互相替代的。因此，從完善公司治理長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)看，內(nèi)部審計(jì)不能淡化和取消，應(yīng)該繼續(xù)加強(qiáng)和提升其地位以強(qiáng)化獨(dú)立性和權(quán)威性，并切實(shí)發(fā)揮監(jiān)督制約機(jī)制的影響和作用，不斷推動(dòng)和促進(jìn)公司治理的發(fā)展和完善。二、公司治理對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的

6、影響(-)完善公司治理是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的重要因素內(nèi)部控制是公司治理的重要內(nèi)容。內(nèi)部控制環(huán)境要求公司要有一個(gè)健全的組織機(jī)構(gòu)，而組織機(jī)構(gòu)取決于公司的公司治理，公司治理的完善與否決定了內(nèi)部控制的成敗。因此,內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)估與監(jiān)督首要的就是對(duì)公司治理做出評(píng)價(jià)。其次，完善的公司治理下可能有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)才可能獨(dú)立的進(jìn)行評(píng)價(jià)與監(jiān)督。(二)外部治理的環(huán)境改善有利于內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展公司治理包括內(nèi)部治理和外部治理。一般情況下所指的公司治理是內(nèi)部治理，但外部治理的規(guī)范要求有利于內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展。良好的外部治理要求確保信息披露的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，董事會(huì)下設(shè)的外部獨(dú)立董事領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，

7、在公司中有相對(duì)獨(dú)立的地位，因此能夠約束公司會(huì)計(jì)信息造假的行為。除了減少公司的會(huì)計(jì)責(zé)任外，還能夠保證資本市場(chǎng)信息的客觀公允。國(guó)內(nèi)外眾多公司因信息披露不真實(shí)、不及時(shí)、不全面而受到譴責(zé)或制裁的事件頻頻發(fā)生，而各種加強(qiáng)公司外部治理的措施也在不斷完善。外部治理所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題也反映出某些公司內(nèi)部審計(jì)不具有相對(duì)的獨(dú)立性，機(jī)構(gòu)設(shè)置層次偏低，無(wú)法發(fā)揮監(jiān)督制約的職能作用，同樣，外部環(huán)境的治理和改善將會(huì)促進(jìn)公司內(nèi)部審計(jì)職