全面預(yù)算管理的研究現(xiàn)狀

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1、全面預(yù)算管理的研究現(xiàn)狀【摘要】隨著企業(yè)規(guī)模的擴大和市場競爭的加劇,企業(yè)的全面預(yù)算管理已從最初的成本控制、財務(wù)計劃發(fā)展成兼具計劃、控制、激勵、評價功能的一種綜合企業(yè)經(jīng)營管理機制，成為確保企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的有效工具。實行全面預(yù)算管理,可以有效整合企業(yè)資源，降低成本費用，培養(yǎng)企業(yè)的核心競爭力。但如何正確認識全面預(yù)算管理,建立一套符合本企業(yè)實際的全面預(yù)算管理體系，卻成為各公司亟待解決的關(guān)鍵問題【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理;預(yù)算編制;預(yù)算控制管理是一切有組織的活動的一個必不可少的組成部分，人類的管理活動是伴隨著人類實踐活動的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。人類

2、早期的管理行為大多帶有試驗的性質(zhì)，其中成功的經(jīng)驗被一再重復(fù)直到作為一種管理知識繼承下來，而當人類將積累的管理知識加以系統(tǒng)化，並用來指導(dǎo)實踐活動時,就形成瞭管理理論。預(yù)算管理同其它理論或?qū)W科一樣，也是伴隨實踐活動的需要，特別是企業(yè)管理實踐的需要，經(jīng)過許多人探索、總結(jié)和研究而逐步形成和發(fā)展起來的—、國外全面預(yù)算管理的研究現(xiàn)狀外的預(yù)算管理研究始於20世紀20年代。1921年，美會頒佈瞭《預(yù)算和會計法》，此法對當時企業(yè)推行預(yù)算控制產(chǎn)生瞭極大影響。1922年麥金西出版瞭美國第一部系統(tǒng)論述預(yù)算控制的著作《預(yù)算控制》，從控制的角度全面介紹瞭預(yù)算管理的

3、理論和方法，提出預(yù)算的職能是調(diào)節(jié)企業(yè)各部門活動，使它們?nèi)考{入一個正常的程序?！额A(yù)算控制》一書的出版標志著企業(yè)預(yù)算管理理論的形成早期的預(yù)算管理，是在企業(yè)成功的實踐活動中得以發(fā)展和普及的。在預(yù)算管理的產(chǎn)生期，預(yù)算主要作為產(chǎn)品成本和費用控制的管理手段，從屬於企業(yè)的會計體系。由於成本預(yù)算本身涵蓋內(nèi)容的狹隘性，它難以承受企業(yè)內(nèi)部各管理部門和各主要業(yè)務(wù)活動之間的協(xié)調(diào)功能，因此，預(yù)算內(nèi)容很快從僅管理企業(yè)成本擴展到管理企業(yè)的財務(wù)計劃，並逐漸延伸至銷售、生產(chǎn)、采購、資本支出等業(yè)務(wù)領(lǐng)域，並形成瞭以目標利潤為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系到瞭20世紀90年代，情況

4、發(fā)生瞭很大的改變。隨著巴林銀行(BaringsBank)等一批有著嚴密預(yù)算控制程序的大型企業(yè)的倒閉，有一些公司意識到傳統(tǒng)預(yù)算程序的負面作用:它忽視企業(yè)保持持續(xù)成長的關(guān)鍵績效指標，固定的年度計劃和預(yù)算將阻礙企業(yè)對外部環(huán)境作出及時的反映，從而窒息創(chuàng)新，進而可能產(chǎn)生破壞性的後果。在對傳統(tǒng)的以目標利潤為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系進行反思後，人們意識到：預(yù)算管理必須突破片面追求短期利潤的思維，以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，將信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)、流程再造、平衡計分卡、作業(yè)成本法等新興的管理工具有效的結(jié)合，才能重新煥發(fā)其生命力在理論界，預(yù)算管理受經(jīng)濟學理論、管理學思想等的影

5、響，呈現(xiàn)出不斷發(fā)展，與時俱進的繁榮景象。20世紀80年代以來，代理理論對預(yù)算管理研究的影響，代表瞭西方預(yù)算管理研究的一個重大轉(zhuǎn)變。礎(chǔ)itznan(1976)提出瞭一種在不確定條件下基於預(yù)算的報酬計算模型。他從理論上證明這種報酬計算方法能減少下級隱瞞或低報業(yè)績能力的動機,有助於促進私人信息的披露，從而引導(dǎo)下級選擇對未來真實預(yù)期的業(yè)績標準作為預(yù)算。80年代以後,呢itznan的模型融入瞭代理理論框架，西方學者把這種模型稱為真實導(dǎo)向型(truthinducing)激勵計劃，而傳統(tǒng)的僅考慮預(yù)算完成情況的固定工資加獎金的模型，被稱為松弛導(dǎo)向型(s

6、iackinducing)激勵計劃。西方學者試在代理理論的框架下，尋求降低在預(yù)算管理方面的代理成本、促進私人信息披露和優(yōu)化組織目標的途徑同樣,管理學領(lǐng)域的發(fā)展也波及預(yù)算管理研究。為應(yīng)對"預(yù)算管理導(dǎo)致短期行為，阻礙戰(zhàn)略性發(fā)展〃之類的指責，在預(yù)算管理的主題下，出現(xiàn)瞭許多涉及〃戰(zhàn)略〃禾『長期發(fā)展"的研究。Abernethy和BrowielI(1999)運用澳大利亞63傢公立醫(yī)院CEO的調(diào)查資料來檢驗戰(zhàn)略變化、預(yù)算使用模式和業(yè)績之間的關(guān)系，觀察會計師如何在構(gòu)建和實施戰(zhàn)略變化過程中作為學習機制發(fā)揮作用。結(jié)果表明，交互式預(yù)算模式可能減輕戰(zhàn)略變化對業(yè)

7、績的影響。Rasnwssen(2000)運用調(diào)查153個經(jīng)營單位主要管理者的問卷資料，來檢驗它們所采用的預(yù)算控制類型以及所鼓勵的行為可能受到的環(huán)境變量影響，如競爭性(進取者)戰(zhàn)略和經(jīng)營單位過去的業(yè)績。據(jù)作者預(yù)測，競爭性戰(zhàn)略可能與較為寬松的預(yù)算控制風格相聯(lián)系。每個組織應(yīng)根據(jù)自己的特定發(fā)展階段和戰(zhàn)略地位，采用適合自己的預(yù)算模式和方法。因為不確定的環(huán)境要求預(yù)算控制有較大的靈活性，以便對環(huán)境變化作出有效的反應(yīng)。允許松弛存在，這是使組織免受不確定性影響的一個重要途徑，預(yù)算松弛能提供一個緩沖餘地，釋放一定的資源，可以用它們來利用市場機會和開發(fā)新產(chǎn)品

8、二、國內(nèi)全面預(yù)算管理的研究現(xiàn)狀我國全面預(yù)算管理的研究工作始於20世紀80年代。在隨後的二十多年時間裡，隨著市場經(jīng)濟體制的逐步完善，相關(guān)研究工作取得瞭長足的發(fā)展。從研究內(nèi)容來看，預(yù)算管理的研究主要集中於以下方