會計師事務(wù)所內(nèi)部治理探討

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1、會計師事務(wù)所內(nèi)部治理探討摘要：文章從當(dāng)前會計師事務(wù)所的治理情況入手，指出目前會計師事務(wù)所內(nèi)部治理存在的問題，並提出改進和完善會計師事務(wù)所內(nèi)部治理的措施關(guān)鍵詞：會計事務(wù)所；內(nèi)部治理;文化一、引言目前我國的會計師事務(wù)所內(nèi)部治理現(xiàn)存問題說明，相當(dāng)一部分脫鉤後的內(nèi)部治理在經(jīng)營理念、運行機制上仍沿襲著原有的模式。因此，建設(shè)科學(xué)有效的會計師事務(wù)所內(nèi)部治理，必須從分析會計師事務(wù)所經(jīng)營管理的特點入手，從會計師事務(wù)所自身實際出發(fā)2007年5月26日，中國註冊會計師協(xié)會印發(fā)經(jīng)第四屆常務(wù)理事會審議通過的《會計師事務(wù)所內(nèi)部

2、治理指南》，於2008年1月1日起正式施行。小型會計師事務(wù)所的內(nèi)部治理問題亦隨即產(chǎn)生，鑒於此,本文試對會計師事務(wù)所內(nèi)部治理問題進行必要的探討，以期提供借鑒與實踐的基礎(chǔ)。會計師事務(wù)所內(nèi)部治理主要涉及到解決會計師事務(wù)所相關(guān)利益主體的權(quán)利與利益的分配問題、組織建設(shè)問題、人力資源管理問題二、影響會計師事務(wù)所治理的因素分析長久以來，我國會計師事務(wù)所在內(nèi)部治理方面缺乏相應(yīng)的政策制度指導(dǎo)，尤其在股權(quán)結(jié)構(gòu)安排,股東權(quán)力義務(wù)約定以及股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整等方面存在著不少問題，這些問題嚴(yán)重影響著事務(wù)所的工作開展以及行業(yè)的和諧發(fā)展

3、會計師事務(wù)所由於自身的業(yè)務(wù)性質(zhì)及專業(yè)水平要求,其核心管理層應(yīng)本著“人合”的原則進行股權(quán)結(jié)構(gòu)安排,從而在保障質(zhì)量的基礎(chǔ)上，兼顧決策效率與效益。但是由於歷史原因，事務(wù)所的股權(quán)結(jié)構(gòu)安排無論是在現(xiàn)實中還是理論上都存在著令決策者撓頭的問題，《會計師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》的推出在一定程度上為事務(wù)所合理化安排其股權(quán)結(jié)構(gòu)掃除瞭歷史習(xí)慣勢力的障礙，同時也為解決理論難題提出瞭指導(dǎo)性意見?！稌嫀熓聞?wù)所內(nèi)部治理指南》在總則的第四、五條中提出瞭事務(wù)所關(guān)於股權(quán)結(jié)構(gòu)安排的指導(dǎo)思想，即以“'人合'為基礎(chǔ)”，‘'充分發(fā)揮專業(yè)和知識在

4、事務(wù)所內(nèi)部決策和管理中的主導(dǎo)作用”，'‘以增進內(nèi)部和諧為重點”o在“人合”、“專業(yè)”、“和諧”思想的指導(dǎo)下，《會計師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》指定“股東會”為事務(wù)所的最高權(quán)力機構(gòu)，並要求事務(wù)所建立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，明確提出要實現(xiàn)“合理分散股權(quán)”，防止出現(xiàn)“一股獨霸”，這為解決事務(wù)所股權(quán)結(jié)構(gòu)的歷史問題提供瞭政策上的推動力和方向上的指導(dǎo)在事務(wù)所的發(fā)展中，股東（以下稱合夥人）的作用舉足輕重，對合夥人權(quán)利義務(wù)的規(guī)定是註冊會計師行業(yè)日趨成熟的體現(xiàn)，也是事務(wù)所發(fā)展壯大的客觀要求。在事務(wù)所發(fā)展初期，集“所有人-管理者-員

5、工”三重身份於一體的“全才”合夥人，往往既是事務(wù)所執(zhí)業(yè)能力的名譽象征和現(xiàn)實體現(xiàn)，又是事務(wù)所發(fā)展的領(lǐng)航人。而隨著事務(wù)所規(guī)模不斷擴大，合夥人的能力和職責(zé)往往會向'‘專業(yè)化”方向發(fā)展，一些專門負(fù)責(zé)管理的“管理合夥人”應(yīng)運而生。合夥人能力職責(zé)的差異表現(xiàn)使得事務(wù)所內(nèi)部股權(quán)結(jié)構(gòu)安排面臨挑戰(zhàn)，因此，《會計師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》在第二章第一節(jié)中對該問題做出指導(dǎo)性建議:無論是“權(quán)威”合夥人或是“專才”合夥人，“事務(wù)所所有股東享有平等地位”，且其“應(yīng)享有的權(quán)利及其應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)應(yīng)當(dāng)在章程中約定”會計師事務(wù)所的合夥人利潤分

6、配制度受股權(quán)結(jié)構(gòu)影響，同時也在激勵方面具有更直接、靈活的自發(fā)調(diào)節(jié)作用。目前國際會計師事務(wù)所通常是以績效為基礎(chǔ)進行利潤分配，績效考核綜合考慮瞭專業(yè)能力、管理水平、工作表現(xiàn)及業(yè)務(wù)開發(fā)等方面，兼顧客觀指標(biāo)與主觀評價，形成瞭一套比較科學(xué)合理的利潤分配體系。而我國事務(wù)所合夥人的利潤分配主要是基於股權(quán)比例，方法相對簡單。為瞭更好地激勵合夥人發(fā)揮個人能力，借鑒國際先進經(jīng)驗，《會計師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》在第十一條中指出“在優(yōu)先考慮事務(wù)所長遠(yuǎn)發(fā)展的基礎(chǔ)上，充分尊重專業(yè)、知識和能力的價值貢獻，約定合理的分配方式”，這一

7、建議的落實必將會大大改進原有的利潤分配方式,使得利潤分配體系更加合理並具有激勵效果。但是該項建議的落實還需要事務(wù)所在文化建設(shè)、制度優(yōu)化、標(biāo)準(zhǔn)設(shè)立等方面予以配套支持，而在現(xiàn)實中這些相關(guān)的內(nèi)部建設(shè)才是難度大、靈活度高的工作，事務(wù)所的決策層要在把握正確方向的同時，學(xué)習(xí)借鑒國際先進經(jīng)驗，因地制宜地制定出符合自身實際的合夥人利潤分配制度三、會計師事務(wù)所內(nèi)部治理的框架設(shè)計根據(jù)目前事務(wù)所內(nèi)部治理中存在的突出問題及其未來發(fā)展趨勢，以“人合”為基礎(chǔ)，以增進內(nèi)部和諧為重點，以合夥文化為導(dǎo)向，建立風(fēng)險管理嚴(yán)格、質(zhì)量控制有

8、效、公開透明、相互制衡的事務(wù)所治理結(jié)構(gòu)，形成以章程為核心的、完善的內(nèi)部決策和管理制度體系，積極樹立“人合、事合、心合、志合”的事務(wù)所治理理念。在當(dāng)前要實現(xiàn)上述目標(biāo)就應(yīng)該做好以下幾方面工作：（一）制定合夥章程，完善董事會結(jié)構(gòu)與運作，改革決策執(zhí)行機制合夥協(xié)議或章程是事務(wù)所內(nèi)部治理的核心。會計師事務(wù)所為中介組織，它不單純是物質(zhì)資本的組合，更主要是智力型勞動的組合?！稌嫀熓聞?wù)所內(nèi)部治理指南》明確提出瞭事務(wù)所的組合應(yīng)以協(xié)議或章程為基礎(chǔ)。完善董事會運作，一方面,借鑒上市公司的運