國(guó)的啟示探GQK討美國(guó)遺GQK產(chǎn)稅對(duì)我

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1、探討美國(guó)遺產(chǎn)稅對(duì)我國(guó)的啟示一、美國(guó)遺產(chǎn)稅的特點(diǎn)遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅是世界上普遍征收而且歷史悠久的稅種。遺產(chǎn)稅起源于古埃及法老胡夫當(dāng)政吋期，由于修造金字塔利戰(zhàn)爭(zhēng)，財(cái)政入不敷出，于是對(duì)財(cái)產(chǎn)繼承人課征遺產(chǎn)稅，直接用于軍事支出。美國(guó)聯(lián)邦政府遺產(chǎn)稅于1797年為籌集海軍經(jīng)費(fèi)首次開(kāi)征，1802年廢止。南北戰(zhàn)爭(zhēng)期間，又重新開(kāi)征，戰(zhàn)爭(zhēng)結(jié)束后又被廢除。直到1916年，遺產(chǎn)稅才作為一個(gè)經(jīng)常性的稅種開(kāi)征至今口。作為遺產(chǎn)稅補(bǔ)充稅種的贈(zèng)與稅，于1924年開(kāi)征。現(xiàn)行美國(guó)遺產(chǎn)稅有以下幾個(gè)特點(diǎn)：1.實(shí)行總遺產(chǎn)稅制，并將夫妻的財(cái)產(chǎn)分為共有財(cái)產(chǎn)和獨(dú)立財(cái)產(chǎn)。盡管遺產(chǎn)稅的名稱較多，如死亡稅、繼承

2、稅等。但從稅制上看，世界各國(guó)遺產(chǎn)稅可分為三種類型：總遺產(chǎn)稅、分遺產(chǎn)稅和總分遺產(chǎn)稅。總遺產(chǎn)稅，它的納稅人是遺囑的執(zhí)行人或繼承人，課稅對(duì)象是遺產(chǎn)總額，稅率大多采用超額累進(jìn)稅率，并設(shè)立減免額，但不考慮繼承人的納稅能力。在遺產(chǎn)處理上采用“先稅后分”，即先交稅，再分配稅后遺產(chǎn)。如果不能交納遺產(chǎn)稅，則不能繼承遺產(chǎn)。目前，除美國(guó)外，英國(guó)、新加坡、我國(guó)香港及臺(tái)灣地區(qū)采用總遺產(chǎn)稅制。分遺產(chǎn)稅制，它的納稅人是遺產(chǎn)的繼承人或接受遺贈(zèng)人，課稅對(duì)象是納稅人獲得的遺產(chǎn)，稅率一般也采用超額累進(jìn)稅率，并設(shè)立減免額。在遺產(chǎn)處理上，考慮繼承人的負(fù)擔(dān)能力，采用“先分后稅”，即先分配遺產(chǎn)，

3、再征稅。日本、德國(guó)、法國(guó)及韓國(guó)實(shí)行分遺產(chǎn)稅制。總分遺產(chǎn)稅制，是將上述兩種稅制綜合，它的納稅人是遺產(chǎn)的管理人、遺囑執(zhí)行人和遺產(chǎn)繼承人、受遺贈(zèng)人。它先對(duì)總遺產(chǎn)征稅，然后對(duì)分配到遺產(chǎn)繼承人或受遺贈(zèng)人超過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn)的遺產(chǎn)再征稅。在遺產(chǎn)處理上，采用“稅一分一稅”，即先交稅，再分遺產(chǎn)，超標(biāo)準(zhǔn)部分再交稅。目前，意大利、加拿大、菲律賓等國(guó)實(shí)行總分遺產(chǎn)稅制。贈(zèng)與稅是遺產(chǎn)稅的輔助稅種，有許多國(guó)家和地區(qū)不單獨(dú)開(kāi)征贈(zèng)與稅，只是規(guī)定財(cái)產(chǎn)所有者在生前若干年內(nèi)的贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)視為遺產(chǎn)進(jìn)行征稅。贈(zèng)與稅可分為兩類：總贈(zèng)與稅和分贈(zèng)與稅?？傎?zèng)與稅的納稅人是財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與人，即財(cái)產(chǎn)所有者，課稅對(duì)象是財(cái)產(chǎn)

4、所有者牛前贈(zèng)與他人的財(cái)產(chǎn)。分贈(zèng)與稅的納稅人是財(cái)產(chǎn)受贈(zèng)人，即接受贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)的人，課稅對(duì)象是贈(zèng)與的財(cái)產(chǎn)。采用總遺產(chǎn)稅制的一般選擇總贈(zèng)與稅;而采用分遺產(chǎn)稅制的也往往選擇分贈(zèng)與稅；美國(guó)聯(lián)邦遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅屬于總遺產(chǎn)稅制和總贈(zèng)與稅，目前，美國(guó)贈(zèng)與稅并不單獨(dú)開(kāi)征。美國(guó)將夫妻的財(cái)產(chǎn)分為共有財(cái)產(chǎn)(connnunityproperty)和獨(dú)立財(cái)產(chǎn)(separateproperty),對(duì)于共有財(cái)產(chǎn)，無(wú)論在誰(shuí)的名下，其中的一半作為死亡者的遺產(chǎn)，另一半是未亡配偶的財(cái)產(chǎn)，不作為死亡者的遺產(chǎn)。對(duì)于獨(dú)立財(cái)產(chǎn)，在死亡者名下財(cái)產(chǎn)全部是遺產(chǎn)，在配偶名下財(cái)產(chǎn)，不屬于遺產(chǎn)。1.隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和

5、人們財(cái)富的遞增，不斷提高遺產(chǎn)稅的免稅額，并相應(yīng)降低遺產(chǎn)稅最高邊際稅率。美國(guó)遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的稅率和抵扣額是一體的，生前贈(zèng)與和死后繼承，稅率和抵扣額是相同的，稱為統(tǒng)一抵扣額(Unifiedtaxcredit)□它把財(cái)產(chǎn)所有者一生屮第一次贈(zèng)與的財(cái)產(chǎn)，扣除統(tǒng)一抵扣額，超額部分納稅，以后年度的贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)和以前的贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)累計(jì)計(jì)算，扣除以前己繳納的贈(zèng)與稅，剩余部分納稅。因?yàn)檫B續(xù)累計(jì)計(jì)稅較復(fù)雜，現(xiàn)在己采用和當(dāng)免稅額(applicableexemptioneunount)方法。由于贈(zèng)與稅的免稅額最高為100萬(wàn)美元,而遺產(chǎn)稅的免稅額是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們財(cái)富的遞增不斷提高

6、的，2001年的相當(dāng)免稅額為67.5萬(wàn)美元，(見(jiàn)下表)。所以，美國(guó)政府將在2003年后改變這種統(tǒng)一的計(jì)稅方法，而采用分離計(jì)稅。3?對(duì)美國(guó)公民、居民和菲公民、非居民采用不同的稅收政策。美國(guó)稅法規(guī)定，美國(guó)公民或居民死亡時(shí)，無(wú)論其財(cái)產(chǎn)在美國(guó)境內(nèi)或境外，均為遺產(chǎn)。非美國(guó)公民或居民死亡時(shí)，其在美國(guó)境內(nèi)的財(cái)產(chǎn)為遺產(chǎn)，境外的財(cái)產(chǎn)不作為遺產(chǎn)。如果死者持有綠卡，但不在美國(guó)居住，在納稅申報(bào)表中可填為居民也可報(bào)為非居民。另外，美國(guó)公民或居民死亡時(shí)的遺產(chǎn)，由美國(guó)公民配偶繼承，可享受100%的配偶繼承扣減；由非公民配偶繼承的遺產(chǎn)，原只抵扣10萬(wàn)美元，2002年調(diào)為11萬(wàn)美元。

7、非美國(guó)公民或居民死亡時(shí)的遺產(chǎn)，不論由美國(guó)公民或非公民配偶繼承，只享受11萬(wàn)美元的抵扣額和6萬(wàn)美元的相當(dāng)免稅額，即超過(guò)17萬(wàn)美元的部分課征遺產(chǎn)稅。4?遺產(chǎn)稅稅制復(fù)雜，征稅成本較高，財(cái)政職能弱化，爭(zhēng)議較大。由于財(cái)產(chǎn)、尤其是不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，往往難以核定，為此，美國(guó)遺產(chǎn)稅設(shè)置了許多條款,以避免稅收流失。僅遺產(chǎn)稅納稅申報(bào)填寫(xiě)說(shuō)明書(shū)就有20多頁(yè)，納稅報(bào)表有40多頁(yè)，兩者合計(jì)多達(dá)60頁(yè)以上。正確填寫(xiě)往往需要一個(gè)月時(shí)間，所以，大多數(shù)納稅人都聘請(qǐng)專業(yè)人員來(lái)完成納稅申報(bào)?？梢哉f(shuō)，美國(guó)現(xiàn)行遺產(chǎn)稅是美國(guó)公認(rèn)的最復(fù)雜的稅種。復(fù)雜的稅制提高了征稅成本，以1998年為例，遺產(chǎn)稅收入

8、為230億美元，而征稅成本是480億美元,征稅成本高于稅收收入多達(dá)250億美元。遺產(chǎn)稅一直是美國(guó)的一個(gè)小稅種