淺論新企業(yè)所得稅法下納稅籌劃

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1、淺論新企業(yè)所得稅法下納稅籌劃【摘要】文章從"新企業(yè)所得稅法”的政策背景出發(fā),闡述了新稅法的主要變化內(nèi)容,探討了新稅法下進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路、納稅籌劃點(diǎn)和納稅途徑。【關(guān)鍵詞】新企業(yè)所得稅法;納稅籌劃;途徑2007年3月16日,十屆全國(guó)人大十五次會(huì)議審議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（下稱(chēng)新企業(yè)所得稅法）,于2008年1月1日起在全國(guó)施行，至此，原來(lái)按內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)分設(shè)并執(zhí)行了20多年的所得稅制實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一。在此背景下，對(duì)新企業(yè)所得稅法下進(jìn)行納稅籌劃的探討，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。一、納稅籌劃的基本內(nèi)涵在市場(chǎng)機(jī)制相對(duì)完善的國(guó)家，納

2、稅籌劃是一種普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，而企業(yè)所得稅作為僅次于增值稅的大稅種，所得稅的納稅籌劃占據(jù)相當(dāng)重要的地位。企業(yè)的納稅行為涉及企業(yè)和國(guó)家兩個(gè)主體，如何使企業(yè)的納稅行為在遵守稅法的前提下,使企業(yè)和政府雙方都受益，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高，這就是納稅籌劃所涉及的主要問(wèn)題。納稅籌劃(taxplanning)又稱(chēng)為稅收籌劃、稅務(wù)籌劃、稅收策劃等,是指納稅人在國(guó)家現(xiàn)行稅法及法律允許的情況下，通過(guò)對(duì)企業(yè)的籌資、投資等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃，以期獲得最小稅負(fù)和最大節(jié)稅利益的一種理財(cái)行為。企業(yè)所得稅納稅籌劃是企業(yè)納稅籌劃的主要部分，進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃有利于企業(yè)財(cái)務(wù)目

3、標(biāo)的實(shí)現(xiàn),同時(shí)也有利于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提高。二、新企業(yè)所得稅法的主要內(nèi)容(%1)新稅法的主要內(nèi)容概述新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了五方面的統(tǒng)一，并規(guī)定了兩方面的過(guò)渡政策。1?五個(gè)統(tǒng)一統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)，統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率，統(tǒng)一并規(guī)范稅收扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)一規(guī)范稅收征管要求。2兩類(lèi)優(yōu)惠政策一是對(duì)新稅法公布之前已批準(zhǔn)設(shè)立、享受企業(yè)所得稅低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過(guò)渡性照顧。二是對(duì)法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)以及國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)設(shè)立的，國(guó)家需重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，給予過(guò)

4、渡性稅收優(yōu)惠。同時(shí)，國(guó)家已確定的其他鼓勵(lì)類(lèi)企業(yè)可按照國(guó)務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠政策。(%1)新稅法的主要變化1?重新界定了納稅人和納稅義務(wù)新稅法取消了現(xiàn)行內(nèi)資稅法中以“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的規(guī)定，將納稅人的范圍確定為企業(yè)和其他取得收入的組織，這與現(xiàn)行有關(guān)稅法的規(guī)定是一致的。2?統(tǒng)一簡(jiǎn)化了所得稅稅率兩稅合并前內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的所得稅名義稅率均為33%,同時(shí)對(duì)一些特殊區(qū)域的外資實(shí)行24%、15%的優(yōu)惠稅率，對(duì)內(nèi)資微利企業(yè)分別實(shí)行27%、18%的二檔照顧稅率。新稅法將稅基稅率確定為25%,這一比率在國(guó)際上屬于適中偏低水平，有利于保持我

5、國(guó)稅制的競(jìng)爭(zhēng)力。3?進(jìn)一步規(guī)范了稅前扣除項(xiàng)目(1)工資薪金及附加項(xiàng)目的稅前扣除。即凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除;而職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi),按工資總額的18.5%扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(1)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除。企業(yè)實(shí)際發(fā)生與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，同時(shí)規(guī)定最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5%o0廣告宣傳費(fèi)按銷(xiāo)售收入的15%扣除，當(dāng)年未扣除部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。(2)公益性捐贈(zèng)支出的稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年

6、利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)部分準(zhǔn)予稅前扣除。(3)調(diào)整稅收優(yōu)惠政策。新稅法改變了原企業(yè)所得稅“區(qū)域優(yōu)惠”為主的格局，形成了新的“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔,兼顧社會(huì)進(jìn)步”的稅收優(yōu)惠格局。(4)為了緩解新稅法出臺(tái)對(duì)部分特定區(qū)域有增加稅負(fù)的影響，新稅法還制定了相應(yīng)的過(guò)渡政策措施。三、新企業(yè)所得稅法下的納稅籌劃點(diǎn)分析(%1)納稅人認(rèn)定的籌劃新企業(yè)所得稅法以法人為單位納稅。即企業(yè)在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，設(shè)立的分公司可匯總納稅，而設(shè)立獨(dú)立法人的子公司，則要分別納稅。據(jù)此，目前存在虧損子公司的企業(yè)集團(tuán)，可考慮通過(guò)工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅,從而

7、互相抵減，降低所得稅稅負(fù)。(%1)稅率的籌劃新企業(yè)所得稅法規(guī)定法定稅率為25%,國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%/J＞型微利企業(yè)為20%,非居民企業(yè)（未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所）為20%0應(yīng)對(duì)稅率的變化,具備條件的企業(yè)應(yīng)努力向高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展,用好用足新稅法的優(yōu)惠政策。另外，小型微利企業(yè)應(yīng)注意把握新所得稅實(shí)施細(xì)則對(duì)小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件，把握企業(yè)所得稅率臨界點(diǎn)的應(yīng)用。（三）稅前扣除的籌劃新所得稅法對(duì)企業(yè)稅前扣除的規(guī)定有較大變化,需要注意這些變動(dòng)進(jìn)行納稅籌劃。1?計(jì)稅工資的籌劃新所得稅法取消計(jì)稅工資制度，對(duì)真實(shí)、合法的工資支出給予扣除,

8、即對(duì)工資的扣除強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)生的、與收入有關(guān)的、合理的支出。2?對(duì)公益性捐贈(zèng)扣除的籌劃新所得稅法對(duì)公益性捐贈(zèng)扣除在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，允許扣除。除了扣除比例變化，企業(yè)還應(yīng)注意公益性捐贈(zèng)扣