風(fēng)險成本理論研究回顧與思考

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1、風(fēng)險成本理論研究回顧與思考【摘要】我國學(xué)者關(guān)于風(fēng)險成木的學(xué)術(shù)研究取得了一定進(jìn)展，對現(xiàn)有研究成果、進(jìn)展的回顧和分析有助于推動風(fēng)險成本理論與實踐的進(jìn)步。研究截取2006-2013年這一時間段，從主題、領(lǐng)域兩個角度對相關(guān)文獻(xiàn)統(tǒng)計分析，結(jié)果顯示：盡管與風(fēng)險成本有關(guān)的風(fēng)險成本管理會計研究岀現(xiàn)暫時停滯現(xiàn)象，但是隨著風(fēng)險的演繹、研究領(lǐng)域的拓展和研究內(nèi)容的深入，風(fēng)險成本的內(nèi)涵將不斷豐富,風(fēng)險成木的管理將更加具體、可行。未來關(guān)于風(fēng)險成木的研究將在研究領(lǐng)域和計量模型方面有所突破，有關(guān)風(fēng)險成木在管理程序、制度等方面的規(guī)范

2、性研究也將成為研究的方向之一?！娟P(guān)鍵詞】風(fēng)險成本；風(fēng)險成本管理；風(fēng)險成本控制2006年國務(wù)院國資委頒布《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，標(biāo)志著我國風(fēng)險管理論和實踐從國家層面進(jìn)入新的歷史階段。隨后岀臺的《3C框架：中國式全面風(fēng)險管理標(biāo)準(zhǔn)》（2007）及《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2008）,推進(jìn)了以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的全面風(fēng)險管理理論與實踐發(fā)展。風(fēng)險成本作為內(nèi)部控制與全而風(fēng)險管理理論的重要方面，其研究取得了一定成果，并得岀了富有價值的結(jié)論?；仡櫜⒎治鲅芯砍晒?，不僅利于研究成果應(yīng)用于實務(wù)工作，也利于理論深入開展。

3、本文的研究貢獻(xiàn)在于：第一，系統(tǒng)總結(jié)了2006年以來國內(nèi)學(xué)者關(guān)于風(fēng)險成本的研究成果，展示其研究進(jìn)程；第二，提煉了風(fēng)險成本的熱點問題，并分析其因情景化而展現(xiàn)的趨勢，為理論研究、制度制定和實際應(yīng)用提供系統(tǒng)的參考。一、風(fēng)險成木理論研究（-）確定樣本和界定時間段2007年前，風(fēng)險成本概念在國內(nèi)缺乏系統(tǒng)性理論研究，僅散見于“提高經(jīng)濟(jì)犯罪的風(fēng)險成木"等定性描述，或者風(fēng)險投資的風(fēng)險成木（李亞琴，2007）o風(fēng)險成本是風(fēng)險管理的重耍組成部分，2006年出臺的《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》以政府部門關(guān)注為節(jié)點，標(biāo)志著風(fēng)險

4、理論進(jìn)入新的歷史階段?？紤]到研究的可操作性和樣本的代表性以及權(quán)威性，本文以2006—2013年為研究窗口，從小國知網(wǎng)獲取信息，選取與風(fēng)險成本相關(guān)的文獻(xiàn)作為研究對象，對該階段到目前為止的研究成果進(jìn)行述評。（二）研究趨勢研究以“風(fēng)險成本”為“篇名”檢索項在中國知網(wǎng)檢索，結(jié)果見表1。2006—2013年風(fēng)險成木的研究文獻(xiàn)較少，其中，2007-2009年期刊顯示數(shù)量相對較多，說明2006年的《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》、2007年的《3C框架：中國式全面風(fēng)險管理標(biāo)準(zhǔn)》和2008年的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的

5、導(dǎo)向作用顯著，對風(fēng)險成本理論研究有較大影響，但此后相關(guān)研究就出現(xiàn)了大幅降低。（三）研究內(nèi)容分類統(tǒng)計研究內(nèi)容的變化揭示了研究關(guān)注點的轉(zhuǎn)移和未來的發(fā)展方向。研究分別從研究主題和研究領(lǐng)域?qū)?8篇期刊論文進(jìn)行分類統(tǒng)計，結(jié)果見表2和表3。由表2統(tǒng)計數(shù)據(jù)看，整體呈現(xiàn)下降趨勢，尤其是“風(fēng)險成木管理會計”，近5年沒有相關(guān)文獻(xiàn)，但關(guān)于“基本理論申“風(fēng)險成本控制"內(nèi)容的研究成果較集中。出表3可見,關(guān)于風(fēng)險成本研究的行業(yè)依次是“其他”、“公共管理、社會保障和社會組織”、“金融業(yè)”、“建筑業(yè)”等。“其他”占了全部文章的54

6、.17%,說明大部分研究并未針對某一行業(yè)進(jìn)行，而是一些基礎(chǔ)性的理論研究。針對具休行業(yè)的研究主要集中于“公共管理、社會保障和社會組織二“金融業(yè)"和“建筑業(yè)”，其他行業(yè)相關(guān)內(nèi)容的研究則相對欠缺。(%1)2006年以來風(fēng)險成本理論學(xué)術(shù)研究的進(jìn)展精讀48篇期刊文獻(xiàn)后，發(fā)現(xiàn)近年來風(fēng)險成本理論研究領(lǐng)域的學(xué)術(shù)脈絡(luò)逐漸趨于清晰，并在以下方面取得進(jìn)展。一是風(fēng)險成本的概念冇所延仲。隨著風(fēng)險成本理論研究領(lǐng)域的延伸以及社會需求的多樣化，由美國哈林頓和尼豪斯所提出的風(fēng)險成本概念己經(jīng)不能完全適應(yīng)我國理論研究的需要，因此風(fēng)險成木

7、概念的拓展成為一個必然趨勢。二是風(fēng)險成本的管理更加注重系統(tǒng)性、動態(tài)性。伴隨著社會迅速發(fā)展，人們往往難以及時、全而獲得所需的信息，不確定性隨Z增加，加強(qiáng)風(fēng)險的管理成為必然。在這一育景下，竇亞芹(2006)強(qiáng)調(diào)應(yīng)該以“成本”為內(nèi)核管理風(fēng)險，以增加風(fēng)險管理的有效性，最終達(dá)到增加企業(yè)價值的口標(biāo)。包建華、楊金廷(2007)認(rèn)為風(fēng)險成本的管理具冇動態(tài)性和系統(tǒng)協(xié)調(diào)性，其過程呈現(xiàn)周期性。劉芳芳、尉京紅(2011)認(rèn)為風(fēng)險成木的管理是一個復(fù)朵的系統(tǒng)工程，所以決策者應(yīng)該利用價值鏈分析的方法，釆取動態(tài)性的思維建立一套關(guān)于

8、本企業(yè)風(fēng)險成本的管理機(jī)制。三是風(fēng)險成本的研究領(lǐng)域冇所拓展。伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展周期的縮短和信息的泛濫，企業(yè)面臨的風(fēng)險不斷增加，與Z相對應(yīng)的風(fēng)險成木將成為影響企業(yè)績效的重耍方而?；?風(fēng)險成本的不確定性和普遍性，關(guān)于風(fēng)險成本的理論研究將會延仲至各個領(lǐng)域。由表3可知，盡管近年的研究文獻(xiàn)總體數(shù)量在減少，但涉及的行業(yè)卻在不斷拓寬，可以預(yù)見這個趨勢述將持續(xù)下去。四是風(fēng)險成木管理會計的研究停滯。成本會計與管理會計的相互滲透和融合產(chǎn)生了現(xiàn)代成本管理會計，風(fēng)險成本管理會計是該領(lǐng)域的一個研究